合并财务报表(PPT179页)

投资活动抵消
将母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款和应付账款等往来款项抵消，以反映公司整体的债权债务状况。
往来款项抵消
合并现金流量表的抵消项目
THANKS
感谢观看
子公司和母公司的列示
在合并资产负债表中，应分别列示母公司和子公司的资产、负债和所有者权益，以便于分析和比较。
抵消项目
合并资产负债表中应包括抵消项目，如内部债权债务、内部交易等，以消除重复计算和虚增的金额。
汇总法
将母公司和子公司的财务报表进行汇总，得出合并资产负债表。这种方法适用于母公司对子公司的控股比例较高的情况。
合并财务报表（上课件
合并财务报表概述 合并财务报表的编制方法 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表
合并财务报表概述
01
合并财务报表
01
是指将母公司和其全部子公司作为一个整体，以母公司为核心，采用统一的会计政策，编制的反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表的编制主体
合并利润表的抵消项目
合并现金流量表
05
合并现金流量表的格式
经营活动产生的现金流量
反映公司通过经营活动产生的现金流量，包括销售商品、提供劳务收到的现金，以及购买商品、接受劳务支付的现金等。
投资活动产生的现金流量
反映公司通过投资活动产生的现金流量，包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，以及收回投资收到的现金等。
其他抵消项目
合并资产负债表的抵消项目
合并利润表
04
合并利润表的格式通常包括表头、表体和表尾三个部分。
合并利润表的格式
合并利润表的编制方法
合并利润表的编制方法包括直接法和权益法两种。

商誉发生减值的，应司在报告期内因同一控制下企业合并添加的子公 司，该当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、 费用、利润纳入合并利润表；
因非同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子 公司购买日至报告日的收入、费用、利润纳入合并利 润表；
合并利润表〔二〕
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
有权任免被投资单位的董事会或其他类似机构的多数 成员；
被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；
如何确定合并范围－举例〔一〕
公司A
公司F
80％ 公司B
40％ 公司D
49％ 51％ 公司C
20％
问题：公司D能否纳入公司A的合并范围？
如何确定合并范围－举例〔二〕
解答： 假设公司B向公司C支付现金，那么公司A在编制合并 现金流量表时应将上述收付款相互抵消，如今公司B 向公司C采用银行承兑汇票方式进展结算该当获得同 样的效果，因此公司A在编制合并资产负债表时应做 如下调整： 借：应收票据
贷：银行借款
特殊情况下合并抵消举例〔三〕
与此同时，公司A在编制合并资产负债表时将公司B 的应付票据与上述调整而对应的应收票据相互抵消；
如何确定合并范围〔二〕
在存在控制关系的情况下，母公司应将其全部子公司 纳入合并范围并编制合并报表；
上述规定不存在任何例外情形，例如特殊行业、曾经 继续亏损的子公司或者小规模企业；
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
判别能否存在控制关系，公司该当着重于本质重于方 式的原那么，综合思索一切相关现实和要素进展专业 判别，例如各投资者的持股情况，投资者之间的相互 关系，公司的治理构造，潜在表决权等；
特殊情况下合并抵消举例〔一〕
公司A合并范围内有公司B和公司C，公司B根据真实 贸易背景向公司C开具银行承兑汇票，公司C在收到 该汇票后到银行贴现，收到贴现款后计入公司C现金 流量表“运营活动收到现金〞工程下，同时将应收票 据冲销；

THANKS
谢谢
通过对比历史数据和预测数 据，分析公司未来发展趋势 。
垂直分析法还可以通过对比 历史数据和预测数据，分析 公司未来的发展趋势和潜在 风险，为投资者提供决策依 据。
时间序列分析法
01
总结词
02
详细描述
03
总结词
通过分析公司连续数期的 财务数据，预测未来发展 趋势。
时间序列分析法是一种财 务报表分析方法，通过分 析公司连续数期的财务数 据，如收入、利润、现金 流等，建立数学模型，预 测公司未来的发展趋势和 财务状况，帮助投资者制 定投资策略。
揭示母公司和子公司之间的经济联系和财务关系，帮助报表使用者评估整 个企业集团的风险和机会。
满足报表使用者的信息需求，为投资者、债权人和其他利益相关者做出决 策提供依据。
合并财务报表的编制基础
01
合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报 表。
02
在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财 务报表进行加总、抵消和调整，以反映整个企业集团的财 务状况和经营成果。
要点二
详细描述
目前，合并财务报表的编制基础存在一些问题和不足，例 如权益法与购买法的选择、商誉的确认与计量等。为了提 高报表的质量和准确性，未来应进一步完善报表的编制基 础，明确各种会计处理方法的适用范围和标准，并加强对 会计人员的培训和教育，提高其专业素质和技能水平。同 时，还应加强审计和监管力度，确保报表的真实性和公允 性。
它以母公司和子公司的个别利 润表为基础，抵销内部销售收 入、内部销售成本、内部利息 费用等项目后编制而成。
03
通过合并利润表，可以了解企 业集团的盈利能力以及利润的 构成。
合并现金流量表

合并财务报表的改进建议
加强关联交易的披露
要求企业在合并财务报表中增加关联交易的详细披露，包括交易内容、定价政策、交易 金额等，以便更好地了解企业集团内部的运营状况。
关注子公司个体差异
在编制合并财务报表时，应充分考虑每个子公司的经营状况和财务状况，尽可能地反映 子公司的个体差异。
增加风险信息的披露
在合并财务报表中增加风险信息的披露，包括企业集团所面临的市场风险、信用风险等 ，以便投资者更好地评估企业集团的运营风险。
价值评估
合并财务报表将为价值评估提供更准确的信 息，帮助投资者和企业内部管理者评估企业 价值。
《合并财务报表教程》ppt 课件
目录
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的编制实例 • 合并财务报表的解读与分析 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 未来展望
01
合并财务报表概述
合并财务报表的定义
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司形成的 企业集团作为一个会计主体，由母公 司依据其编制的财务报表。
合并财务报表的分析指标
偿债能力分析
计算流动比率、速动比率、资产 负债率等指标，评估企业的短期 和长期偿债能力。
营运能力分析
计算存货周转率、应收账款周转 率、总资产周转率等指标，评估 企业的资产管理和运营效率。
盈利能力分析
计算毛利率、净利率、总资产收 益率等指标，评估企业的盈利能 力和经营效益。
合并财务报表的分析技巧
总结词
通过具体案例展示如何编制合并现金流 量表，包括对经营活动、投资活动和筹 资活动的分类和列报。
VS
详细描述
介绍合并现金流量表的基本概念和编制目 的，通过实际案例演示如何进行报表的编 制，包括对经营活动、投资活动和筹资活 动的分类和列报，以及如何根据母公司和 子公司现金流量表编制合并现金流量表。

第8章 合并财务报表基础
▪ 8.1 合并财务报表概述 ▪ 8.2 合并财务报表编制程序 ▪ 8.3 调整与抵销的基本原理
会计ppt
1
8-1 企业集团合并财务报表概述
▪ 企业集团的概念：就是指以骨干企业为核心， 由多个不同行业或不同地区的企业通过以资本 联结（控股、参股等）为主的多种联系纽带所 构成的多层次关系的不具有独立法律地位的企 业联合体。
▪ 性质：是企业集团的整合性报表，主要 为了母公司的利害关系人服务。
会计ppt
4
合并会计报表与个别报表的区别
▪ 反映的对象不同 ▪ 编制主体不同 ▪ 编制基础不同 ▪ 编制方法不同
会计ppt
5
合并财务报表的种类
▪ 合并日合并财务报表、合并日后合并财 务报表
▪ 合并资产负债表、合并利润表、合并所 有者权益变动表、合并现金流量表
➢ 抵销处理的种类
内部股权投资有关的抵销处理 内部债权债务有关的抵销处理 与内部存货交易、固定资产交易、无形资产交易等
内部资产交易有关的抵销处理 与外币报表折算差额有关的抵销处理 与内部现金流动有关的抵销处理
会计ppt
20
30%
S3公司
S4公司
间接拥有
直接或间接拥有
企业集团
会计ppt
9
▪ 母公司：是指有一个或一个以上子公司的 企业。
▪ 子公司：是指被母公司控制的企业。
会计ppt
10
会计个体范围界定的具体标准
▪ 定性有效控制标准：虽然母公司拥有的表决权资本 半数或少于半数，但是能够具有实际有效的控制权：
➢ 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资 单位半数以上表决权。
会计ppt
18

编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等

合并财务报表
启宣教育
K 合并财务报表
目 的：了解合并会计报表的编制程序；掌握合并资产
负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制
重点内容：合并抵销分录的编制 方 法：理论讲解
授课要求
K 合并财务报表
第一节 概述 第二节 调整分录的编制
第三节 股权取得日合并报表的编制 第四节 股权取得日后抵销分录的编制（合并资产负债表、
3.通过上述调整后,应对子公司的“未分配利润—年初”和本年“净利润” 数据进行调整，以后编制抵销分录统一使用调整后的数据。
K 合并财务报表 ——调整分录的编制
四、调整母公司的个别财务报表：对子公司的长期股权投资按照权益法 进行调整
1．调整应享有的子公司的净损益
（1）当年净损益的调整：
A. 当年净利润的调整
利润表、所有者权益变动表） 第五节 股权取得日后抵销分录的编制（合并现金流量表）
K 合并财务报表
第一节 概 述
K 合并财务报表 ——概述
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并理论介绍 四、合并范围的确定 五、合并程序
主要知识点
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制”
体现权益之结合
满足所选择的合并理念的要求 满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
K 合并财务报表 ——调整分录的编制
编制抵销分录前的调整业务与调整分录
一、母子公司会计政策不一致时,以母公司的会计政策为基础对子公司的会计政策进行
调整；
二、母子公司会计期间不一致时,以母公司的会计期间为基础对子公司的会计期间进行
K 合并财务报表 ——概述
3、实体理
合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务 ，其 基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体，它强调法人财 产权，而不是终极所有权。

总计 9 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 5 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,5 0 0 ,0 0 0
在这个例子中，我们可以看到如何合并财务报表，计算各项指标，同时保证一致性以及准确性。
总结和要点
1 为什么要合并财务报 2 合并财务报表需要哪 3 合并财务报表的挑战
表？
报表合并是什么？
同时考虑不同公司或部门的 财务报表，将其合成为一份 综合性的报告。
合并财务报表的步骤
1
调整账目
2
计算并调整项，以确保账目在不同地区、
行业和公司之间可比。
3
合并现金流量表
4
将每个公司的现金流量表相加以计算总
现金流量。
5
准备数据
获取每个公司或部门的财务报表数据以 及相应的交叉比较表。
合并资产负债表
解决方案：使用专业的财务软件、 分配工作任务、建立稳定的网络 连接。
合并财务报表的实例分析
总资产 总负债 毛利润 净利润
公司A 4 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,5 0 0 ,0 0 0
公司B 5 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0
添加每个公司的资产和负债表以及相关 信息来计算总资产和总负债。
合并利润表
添加所有公司的利润表以计算总利润并 执行合并审核。
合并财务报表的挑战和解决方案
数据的一致性
协调不同团队
解决方案：创建统一的报告标准， 并严格控制数据。
解决方案：建立分类目录和协同 工作方法，引导各方尊重互相沟 一的方式呈现企 业的财务状况，帮助管理 者做出决策。

目 A账面价值 B账面价值 B公允价值
资产
450万元 800万元 830万元
负债
200万元 350万元 350万元
股东权益 250万元 450万元 480万元
若A企业发行100万股（面值1元/股，市价5元/股） (1)吸收合并B；(2)取得B企业100%股权。
请按购买法编制A企业的会计分录及合并后的会计报表？
12
直接控制和间接控制相结合
60% A公司
20%
B公司
C公司
35%
加法原则：A公司通过B公司间接控制C公司20% A公司直接控制C公司35%， 能控制C, 控股比例为55%
乘法原则：A公司通过B公司间接控制C公司12% A公司直接控制C公司35%，控股比例为47% 不能控制C,
13
注：间接控制强调A对B的直接控制
相关服务的子公司（如果）纳入合并范围，其他公司应当不予以 合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变 动计入当期损益
16
编制合并报表的前期准备工作
统一会计期间 统一会计政策 统一记账货币 对子公司投资采用权益法核算（方便合并财务报表的
编制）
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提问与解答环节
Questions and answers
否拥有对被投资方的权力时，应当适当考虑这种特殊关系的影响 。
15
合并范围（我国）
所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围（控制关 系）
不纳入合并财务报表的合并范围的子公司（请思考为什么） - 已宣告被清理整顿的原子公司 - 已宣告破产的原子公司 - 母公司不能控制的其他被投资单位 如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供
活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回 报金额。 相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方 的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销 售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动 以及融资活动等。 控制的判断（1）数量标准数量控制关系（2）质量标准，即法定控 制权或实质控制权

按反映的内容具体内容不同： 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
3.合并范围的确定
（1）确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
（2）母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件： 1.必须有一个或一个以上的子公司； 2.母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份、有限责任公司，也可以是非企 业形式的、但形成企业会计主体的其他组织，如基金等。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的， 视为母公司能够控制被 投资单位
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策 有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权
否
3
不需对子公司个别 财务报表进行调整
考虑重要性原则，按 照母公司的会计政策 和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。
（3）控制标准的具体应用
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表 明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表 的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制 及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财 务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。

.
5
（1）按编制时间及目的不同进行的分类
☞控制权取得日的合并报表
☞控制权取得日后的合并报表
（2）按反映的具体内容不同进行的分类
☞合并资产负债表 ☞合并利润表 ☞合并所有者权益变动表 ☞合并现金流量表 ☞附注
.
6
合并财务报表所称的企业集团，是以企业之间的资本投资 为主要特征、产权主体多元化的一种复杂的经济联合组织。 它由若干个具有法人资格的独立企业所组成，这些独立企 业成为集团中的成员企业。任何一个企业集团，都至少由 两个成员企业所组成，单一企业不成为企业集团。企业集 团的实质是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间 的一种控制与被控制的关系，这种控制与被控制关系，在 集团体制中成为以产权联结为主要纽带的母子公司体制， 并使集团内有关企业产生共同的利益与风险，从而形成一 种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。合并财务报 表是在把企业集团视为一个单独的会计主体的基础上编制 的。
（2）合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母 公司和子公司少数股东之间进行分配；
（3）子公司的所有资产负债均按公允价值计量，在合并 过程产生的商誉由全体股东分享，子公司少数股东也享有 商誉，而不是仅仅由母公司来享有；
（4）在编制合并财务报表时，所有内部交易产生的未实 现利润，无论顺销还是逆销均应当全额抵销。
.
7
（二）合并财务报表的作用 p91
合并财务报表可以弥补母公司个别财务报表 的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而 满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情 况的需要。
.
8
（三）合并财务报表的特点
合并财务报表以整个企业集团为会计主体，以组 成企业集团的母公司和其子公司的个别财务报表 为基础，抵销内部交易或事项对个别财务报表的 影响后，由母公司编制的。

反映企业集团在一定会计期间的所有者权 益变动情况，包括股本、资本公积、盈余 公积和未分配利润等项目的变动。
02
合并财务报表的编制方法
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
同一控制下的企业合并
定义
同一控制下的企业合并是指参与 合并的企业在合并前后均受同一 方或相同的多方最终控制，且该 控制并非暂时性的。
会计处理原则
合并方应以被合并方资产、负债 的账面价值为基础进行相关会计 处理，不确认商誉。
实例分析
甲公司与乙公司同受A公司控制， 甲公司合并乙公司，应以乙公司 资产、负债的账面价值为基础编 制合并财务报表。
非同一控制下的企业合并
01
定义
非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后不属于同一方
04
合并利润表
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
营业收入和营业费用的抵销
抵销概述
在编制合并利润表时，需要将母公司与子公司之间的内部交易产生 的营业收入和营业费用进行抵销，以消除重复计算的影响。
具体操作
在合并工作底稿中，将母公司的营业收入与子公司对应的成本进行 抵销，同时将母公司的营业费用与子公司对应的成本进行抵销。
抵销其他内部交易产生的重复计算，确保合并利润表反映的是整个 集团真实的经营成果。
05
合并现金流量表
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
经营活动现金流量的抵销
内部交易现金流的抵销
在编制合并现金流量表时，需要将母公司与子公司之间发生的内部交易产生的现金流量 进行抵销，以避免重复计算。

二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司