第十二章 债务重组1

? （1）甲公司的账务处理
? 计算债务重组利得
? 应付账款账面余额
351000
? 减：支付的现金
301000
? 债务重组利得
50000
? 会计分录为：
? 借：应付账款——乙公司
351000
? 贷：银行存款
301000
?
营业外收入——债务重组利得 50000
? （2）乙公司账务处理
? 计算债务重组损失
? A.2010年10月30日 B.2010年11月15日
Leabharlann Baidu? C.2010年11月20日 D.2010年11月22日
? 【答案】D
? 【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组 日。
第二节 债务重组的会计处理
? 一、以资产清偿债务 ? （一）以现金清偿债务 ? 1．债务人的会计处理 ?以现金清偿债务的，债务人应当将 重组债务的账面价
?（3）非现金资产为 长期股权投资等投资 的，其公允 价值和账面价值的差额，计入投资收益。
?债务人会计处理如下图所示：
应付债务 账面价值
抵债资产公允 价值
抵债资产账 面价值
差额
差额
债务重组利得 ，记入 “营业外收入”科目
资产转让损益，记入“营业外收入”、 “营业外支出”、“主营业务收入”、 “主营业务成本”、“其他业务收 入”、“其他业务成本”、 “投资 收益”等科目
? 二、债务重组的方式 ? 债务重组主要有以下几种方式： ? （一）以资产清偿债务； ? （二）将债务转为资本； ? （三）修改其他债务条件； ? （四）以上三种方式的组合。
? 债务重组分为即期债务重组和远期债务重组。
? 【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为 2010年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于 2010年11月 15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定：甲公司以价值 550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。 2010年11月20 日，乙公司收到该商品并验收入库， 2010年11月22日办理了 有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。
? 【例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司, 开具的增值税专用发票上的价款为 300000元,增值税税额为 51000元。按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价 款，由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债 务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协 议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即 清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还 的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了 30000元坏账准 备。
? 乙公司的账务处理：
? 借：银行存款
301000
? 坏账准备
60000
? 贷：应收账款
351000
?
资产减值损失
10000
? （二）以非现金资产清偿债务
? 1.债务人的会计处理
?以非现金资产清偿债务的，债务人应当 将重组债务的 账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面 价值之间的差额，计入当期损益。
第十二章 债务重组
本章基本结构框架
债务重组的概念
债务重组方式
债
债务重组的方式
务
重
组
以资产清偿债务
将债务转为资本 债务重组的会计处理
修改其他债务条件
以上三种方式的组合方式
第一节 债务重组方式
? 一、债务重组的概念 ? 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按
照其与债务人达成的协议或者法院的裁定 作出让步的事项。 ? 【例题1·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔
值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 ? 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应
付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实 际支付的金额，贷记“银行存款”科目， 按其差额， 贷记“营业外收入 ——债务重组利得 ”科目。 ? 2．债权人的会计处理 ? 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价 值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。 借方差 额记入“营业外支出 ——债务重组损失”科目，贷方 差额记入“资产减值损失”科目。
? 应收账款账面余额
351000
? 减：收到的现金
301000
? 差额
50000
? 减：已计提坏账准备
30000
? 债务重组损失
20000
? 会计分录为：
? 借：银行存款
301000
? 坏账准备
30000
? 营业外支出——债务重组损失 20000
? 贷：应收账款——甲公司
351000
? 若乙公司已为该项应收账款计提了60000元坏账准备
? 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不 同情况进行处理：
?（1）非现金资产为 存货的，应当视同销售处理，根 据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值 确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
?（2）非现金资产为 固定资产、无形资产 的，其公允 价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支 出。
货款700万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计 短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备 150万元。 当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中， 属于甲公司债务重组的有（ ）。 ? A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 ? B.减免100万元债务，其余部分延期两年偿还 ? C.以公允价值为700万元的无形资产偿还 ? D.以现金200万元和公允价值为500万元的固定资产偿还 ? 【答案】AB
? 企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面 余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的 非现金资产的公允价值，贷记 “其他业务收入”、 “主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资 产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税 费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营 业外收入”等科目。
? 【例题 3·单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债 务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是 （ ）。（2009年考题）
? A. 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
? B. 非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
? D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额