第七章出口贸易的核算
第一节自营出口业务
一、外贸企业自营出口业务：
1．货物发出，根据出仓单：
借：发出商品贷：库存商品
2．货物装运后，根据出口全套单证向银行办理结汇时：
借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入
3．根据出口发票和出仓通知单结转出口销售货物进价：
借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：发出商品
4．收到运费、保险单据，审核付费：
借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：银行存款
5．计付暗佣金：
借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：应付账款—应付外汇账款
6．支付暗佣金：
借：应付账款—应付外汇账款贷：银行存款
7．接银行通知收到货款
借：银行存款
财务费用—手续费
财务费用—汇兑损益
贷：应收账款—应收外汇账款
8．办理出口退税：
出口退税=国内进价×退税率
未退税额=国内进价×（征税税率-退税率）
借：其他应收款—应收出口退税-----------------------------（金额=出口退税）
主营业务成本—自营出口销售成本------------------------（金额=未退税额）
贷：应交税费—应交增值税—出口退税------------------------（金额=出口退税）
应交税费—应交增值税—进项税额转出------------------（金额=未退税额）
9．计算自营出口销售的批次损益：
（1）出口销售总成本（人民币）=商品采购成本+摊入国内费用+出口税金出口转入进价未退增值税—出口应退消费税+汇兑损失—汇兑收益
（2）出口销售净收入（外币）=出口销售外币总金额—国外外币费用—佣金—理赔
（3）出口盈亏额（人民币）=出口销售净收入—出口总成本
（4）出口盈亏率=出口盈亏额（人民币）÷出口销售总成本（人民币）
（5）出口每美元成本=出口销售总成本（人民币）÷出口销售净收入（外币）
二、生产企业自营出口业务的核算
1．货物发出，根据出仓单：
借：发出商品贷：库存商品
2．货物装运后，根据出口全套单证向银行办理结汇、并支付明佣时：
借：应收账款—应收外汇账款
主营业务收入—自营出口销售收入
贷：主营业务收入—自营出口销售收入
3．根据出口发票和出仓通知单结转出口销售货物进价：
借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：发出商品
4．收到运费、保险单据，审核付费：
借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：银行存款
5．根据关税缴纳凭证支付出口关税
借：营业税金及附加贷：银行存款
6．接银行通知收到货款
借：银行存款
财务费用—手续费
财务费用—汇兑损益
贷：应收账款—应收外汇账款
7．计算出口退税
（1）计算当期不得免征和抵扣税额
当期不得免征和抵扣税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（2）计算当期应纳税额
当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税-当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵额当当期应纳税额>0时
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
（3）当期应纳税额<0时，计算当期免抵退税额（此时当期应纳税额=当期期末留抵额）：当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率
①当期期末留抵额小于等于当期免抵退税额时，
当期应退税额=当期期末留抵额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
企业应做会计处理:
借：应收出口退税--------------------------------
---------(=当期应退税额)
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
---(=当期免抵税额)
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）----------
-------(=当期免抵退税额)
②当期期末留抵额大于当期免抵退税额时
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
企业应做会计处理:
借：应收出口退税--------------------------------
------ (=当期应退税额)
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）---------
------(=当期免抵退税额)
8．计算自营出口销售的批次损益：
（1）出口销售总成本（人民币）=商品采购成本+摊入国内费用+出口税金出口转入进价未退增值税—出口应退消费税+汇兑损失—汇兑收益
（2）出口销售净收入（外币）
=出口销售外币总金额—国外外币费用—佣金—理赔
（3）出口盈亏额（人民币）=出口销售净收入—出口总成本
（4）出口盈亏率=出口盈亏额（人民币）÷出口销售总成本（人民币）
（5）出口每美元成本=出口销售总成本（人民币）÷出口销售净收入（外币）
第二节自营出口其他业务的核算
一、经销业务的核算
1．经销商品出库时：
借：委托代销商品—境外经销客户贷：库存商品—库存出口商品
2．经销商品出口时：
借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入3．结转成本：
借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：委托代销商品—境外经销客户4．收到代销清单时，若实际销售价格高于原记账价，按差价计：
借：应收账款—应收外汇账款式贷：主营业务收入—自营出口销售收入
若实际销售价格低于原记账价，按差价计：
借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：应收账款—应收外汇账款5．经销商品溢余或短缺处理
（1）商品溢余，按溢余金额：
借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入
借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：销售费用—存货盘盈
（2）商品短缺，按短缺金额：
借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：应收账款—应收外汇账款借：销售费用—存货盘亏贷：主营业务成本—自营出口销售成本
6．经销商品发生的境外运保费：
借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：银行存款
7．收到银行结汇水单：
借：银行存款
财务费用—手续费
财务费用—汇兑损益
贷：应收账款—应收外汇账款
二、寄销商品核算
1．寄销商品出库时：
借：委托代销商品—境外经销客户贷：库存商品—库存出口商品
2．寄销商品实际销售时，确认收入，结转成本：
借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入
借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：委托代销商品—境外经销客户3．收到银行结汇水单：
借：银行存款
财务费用—手续费
财务费用—汇兑损益
贷：应收账款—应收外汇账款
三、出口退关与销货退回的核算
**与销售相反的会计分录
第四节代理出口业务的核算1．收到代理出口商品入库：
借：受托代销商品贷：受托代销商品款
2．发出代销商品
借：发出商品—受托代销商品贷：受托代销商品
3．支付国内、外代销商品运保费：
借：应付账款—国内被代理单位贷：银行存款
4．取得装运提单，向银行交单：
借：应收账款—应收外汇账款（国外购货单位）
贷：应付账款—×××企业（国内被代理单位）
借：受托代销商品款贷：发出商品—受托代销商品5．计付佣金：
借：应付账款—×××企业（国内被代理单位）
贷：应付账款—应付外汇账款（国外单位）
6．收取代理手续
借：应付账款—×××企业（国内被代理单位）
贷：其他业务收入—代理出口收入
7．收到银行收汇通知、办妥结汇手续，采用议付方式支付佣金：借：银行存款
应付账款—应付外汇账款（国外单位）
贷：应收账款—应收外汇账款（国外购货单位）
收到银行收汇通知、办妥结汇手续，采用汇付方式支付佣金借：银行存款贷：应收账款—应收外汇账款（国外购货单位）借：应付账款—应付外汇账款（国外单位）贷：银行存款8．支付被代理代销商品款：
借：应付账款—×××企业（国内被代理单位）贷：银行存款
9．计算缴纳代销手续的营业税：
借：其他业务成本贷：应交税费—应交营业税
借：应交税费—应交营业税贷：银行存款
第八章进口贸易的核算
第一节自营进口业务的核算
一、自营进口商品采购业务的核算
1．办理信用证
借：其他货币资金—信用证存款贷：银行存款
2．收到银行转来的全套进口的单据：
借：商品采购—进口商品采购—×××贷：其他货币资金—信用证存款3．支付国外的运保费
借：商品采购—进口商品采购—×××贷：银行存款
4．收到国外佣金：
借：银行存款借：商品采购—进口商品采购—×××（红字）
5．计算缴纳进口环节的关税、增值税及消费税
关税=关税完税价×关税税率
增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率
消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率
借：商品采购—进口商品采购—×××---------------（关税和消费税）应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
或：
借：商品采购—进口商品采购—×××---------------（关税）应交税费—应交消费税
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
6．支付进口商品国内的商检费、运杂费及银行手续费等：
借：商品采购—进口商品采购—×××
财务费用—银行手续费
贷：银行存款
7．进口商品入库存，结转采购成本：
借：库存商品—库存进口商品贷：商品采购—进口商品采购—×××
二、自营进口销售业务的收入的确认
（一）进口商品单到结算：
1．接到银行转来的国外单据，支付国外货款时：
借：商品采购—进口商品采购—自营进口贷：银行存款
同时，向国内用户结算开具增值税发票，做销售处理：
借：应收账款—×××
贷：主营业务收入—自营进口销售收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2．支付国外运保费：
借：商品采购—进口商品采购—自营进口贷：银行存款
3．货到缴纳进口关税、增值税及消费税
关税=关税完税价×关税税率
增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率
消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率
借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税和消费税）应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
或：
借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税）应交税费—应交消费税
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
4．支付进口商品国内的商检费、运杂费及银行手续费等：
借：商品采购—进口商品采购—自营进口
财务费用—银行手续费
贷：银行存款
5．结转进口商品成本：
借：主营业务成本—自营进口销售成本
贷：商品采购—进口商品采购—自营进口
（二）进口商品货到结算：
1．接到银行转来的国外单据，支付国外货款时：
借：商品采购—进口商品采购—自营进口贷：银行存款
2．支付国外运保费：
借：商品采购—进口商品采购—自营进口贷：银行存款
3．货到缴纳进口关税、增值税及消费税
关税=关税完税价×关税税率
增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率
消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率
借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税和消费税）应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
或：
借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税）应交税费—应交消费税
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
4．支付进口商品国内的商检费、运杂费及银行手续费等：
借：商品采购—进口商品采购—自营进口
财务费用—银行手续费
贷：银行存款
5．接到外运公司货到通知时：
借：应收账款—×××
贷：主营业务收入—自营进口销售收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本—自营进口销售成本
贷：商品采购—进口商品采购—自营进口
（三）出库结算情况：
1．接到银行转来的国外单据，支付国外货款时：
借：商品采购—进口商品采购—自营进口贷：银行存款
2．支付国外运保费：
借：商品采购—进口商品采购—自营进口贷：银行存款
3．货到缴纳进口关税、增值税及消费税
关税=关税完税价×关税税率
增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率
消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率
借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税和消费税）应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
或：
借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税）应交税费—应交消费税
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
4．支付进口商品国内的商检费、运杂费及银行手续费等：
借：商品采购—进口商品采购—自营进口
财务费用—银行手续费
贷：银行存款
5．进口商品入库存
借：库存商品—库存进口商品贷：商品采购—进口商品采购—自营进口5．接到进口商品销售的出库通知单时：
借：应收账款—×××
贷：主营业务收入—自营进口销售收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本—自营进口销售成本
贷：库存商品—库存进口商品
6．计算自营进口销售批次损益：
（1）自营进口销售总成本
=国外进价（FOB价）×汇率+国外运保费+进口价内税—进口佣金+国内摊入费用+理赔
（2）自营进口销售净收入=向国内客户结算收取的价款—折扣（佣金）（3）自营进口销售盈亏额=自营进口销售净收入—自营进口销售总成本（4）自营进口销售盈亏率=自营进口销售盈亏额／自营进口销售总成本（5）自营进口每美元赚（赔）额
=自营进口销售盈亏额／自营进口国外进价（美元）
自营进口国外进价（美元）=国外进价（FOB价美元）+国外运保费（美元）
第三节代理进口业务的核算
1．预收代理进口商品款：
借：银行存款贷：应收账款—国内××公司
2．支付代理进口商品款：
借：应收账款—国内××公司贷：银行存款
3．支付代理进口商品的运保费：
借：应收账款—国内××公司贷：银行存款
4．计算缴纳进口环节的关税、增值税及消费税：
关税=关税完税价×关税税率
增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率
消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率
借：应收账款—国内××公司
贷：应交税费—应交进口关税
应交税费—应交消费税
应交税费—应交增值税
借：应交税费—应交进口关税
应交税费—应交消费税
应交税费—应交增值税
贷：银行存款
5．计算代理手续费：
借：应收账款—国内××公司贷：其他业务收入—代理进口收入6．计算代理手续费应交的营业税、城建税及教育费附加
营业税=手续费收入×5% 城建税=营业税×城建税税率
教育费附加=营业税×教育费率
借：其他业务成本—代理进口税金
贷：应交税费—应交营业税
应交税费—应交城建税
应交税费—应交教育费附加税