消费税会计核算之账户设置及账务处理详细例解

第三章消费税的原理与账务处理本章主要内容一、消费税的计算 (2)（一）从价定率 (2)（二）从量定额 (3)（三）从价定率与从量定额混合征收 (3)二、消费税计算举例 (4)（一）从价定率方法 (4)（二）从量定额方法 (6)（三）从价定率与从量定额相结合方法 (7)三、消费税的账务处理 (9)（一）消费税会计账户的设置 (9)（二）正常销售应税消费品的账务处理 (10)（三）应税消费品视同销售（自产自用）的会计处理 (13)（四）委托加工应税消费品的会计处理 (19)（五）进口应税消费品的会计处理 (23)一、消费税的计算现行消费税计算有以下三种方法：（一）从价定率征收从价定率计算消费税，是指以应税消费品的计税金额（销售额或组成计税价格）为计税依据，乘以该消费品适用税率，来计算应纳消费税额。

1．适用范围。

从价定率计税方法适用于雪茄烟、烟丝、其他酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、游艇、高档手表、高尔夫球具、木制一次性筷子、实木地板等应税消费品的计税。

2．计算公式：（1）生产销售应税消费品应纳消费税额＝不含增值税销售额×消费税税率。

（2）进口应税消费品，由海关核定到岸价格应纳消费税额＝（关税完税价格＋关税）/（1－消费税税率）×消费税税率。

（3）委托加工应税消费品，受托方无同类商品销售价格应纳消费税额＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）×消费税税率。

（4）自产自用应税消费品，无同类商品销售价格应纳消费税额＝[成本×（1＋成本利润率）]/（1－消费税税率）×消费税税率。

其中：成本利润率P109（二）从量定额从量定额计算消费税，是指以销售、加工、进口、自用应税消费品的数量为计税依据，乘以该消费品适用单位税额，来计算应纳消费税额。

1．适用范围。

从量定额计税方法适用于啤酒、黄酒、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等应税消费品。

消费税会计核算之账务处理详细例解消费税的会计处理一般包括两部分，即应交消费税额的会计处理和实际交纳消费税额的会计处理。

下面区别不同情况具体加以说明。

（1）公司生产的应税消费品，销售时或用于换取生产资料、消费资料及抵偿债务、支付代购手续费等方面时，应按照应交消费税额借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

发生销货退回时做相反的会计分录。

【例】明天橡胶厂销售汽车轮胎应纳消费税额为36000元。

对此应做如下会计分录：借：营业税金及附加36 000贷：应交税费——应交消费税36 000【例】假定上述工厂用汽车轮胎换取某进出口公司的生产设备，应纳税额仍为36000元。

应做如下会计分录：借：固定资产36 000贷：应交税费——应交消费税36 000如果公司生产的应税消费品用于投资且按规定需要交纳消费税，那么其会计处理为：借记“长期股权投资”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；如果公司生产的应税消费品用于公司在建工程、非生产机构等方面且需交纳消费税，那么其会计处理为：借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

【例】大成汽车制造公司用自产乘用车8辆投资于某客运公司，按规定这8辆小车共应交纳消费税额40000元。

对此应做如下会计分录：借：长期股权投资40 000贷：应交税费——应交消费税40 000【例】某啤酒厂为了扩大产品销路，举办一个啤酒展览会，使用啤酒20吨，共计应纳消费税额4400元。

对此应做如下会计分录：借：销售费用 4 400贷：应交税费——应交消费税 4 400对于随同应税消费品一同出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

对于企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

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实例解析消费税的会计处理方法[会计实务优质文档]
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，需要按流转额缴纳消费税。

消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。

采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。

企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。

采取从量定额方法征收的消费税，根据税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应交纳的消费税计算确定。

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。

该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。

下面结合案例详细介绍其会计处理方法。

（1）销售应税消费品
企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【例】某工业企业销售所生产的化妆品价款1 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。

该企业应作会计分录如下：
借：营业税金及附加 300 000
贷：应交税费——应交消费税 300 000
其中，应交消费税额＝1 000 000×30%＝300 000（元）
（2）自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

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【会计实操经验】消费税会计处理——消费税的帐务处理
（一）生产销售应税消费税的帐务处理
企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。

实际缴纳税消费税时，借记“应交税金--应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

发生销货退回及退税时作相反的分计分录。

企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。

（二）以自产应税消费品投资的帐务处理
企业以自产的应税消费品作为投资按规定应缴纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。

（三）生产应税消费品换取生产资料等的帐务处理
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。

按规定应缴纳的消费税，按照本规定第一条的规定进行会计处理。

（四）生产应税消费品用于在建工程，非生产机构等的帐务处理
企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应缴纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。

（五）随同产品出售单独计价的包装物的帐务处理。

第三节消费税的会计核算一、消费税核算的科目设置为了准确地反映企业消费税的应交、已交、欠交等情况，需要缴纳消费税的企业，应在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。

“应交消费税”明细账户采用三栏式，借方核算实际缴纳的消费税或待扣的消费税；贷方核算按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示多缴纳的消费税或待扣的消费税。

缴纳消费税的企业，除要设置“应交税费——应交消费税”明细账户外，还要设置“营业税金及附加”账户。

“营业税金及附加”科目核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

“营业税金及附加”账户应按产品（或劳务）类别设置明细账。

期末，应将“营业税金及附加”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“营业税金及附加”账户应无余额。

二、生产销售应税消费品的会计处理（一）一般销售业务的会计处理纳税人销售应税消费品，在销售确认时，计提消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；按规定期限上缴税金时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目；月末结转销售税金时，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。

发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。

【例4-1】某化妆品公司2012年5月销售一批化妆品，增值税专用发票上注明不含税收入60 000元，该批化妆品成本40 000元，款项已收到并存入银行。

则该公司应如何进行会计处理？公司当月应纳消费税额＝60 000×30％＝18 000（元）（1）销售实现确认收入时：借：银行存款 70 200贷：主营业务入 60 000应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200（2）计提消费税时：借：营业税金及附加 18 000贷：应交税费——应交消费税 18 000（3）结转成本时：借：主营业务成本 40 000贷：库存商品 40 000（4）缴纳税款时：借：应交税费——应交消费税 18 000贷：银行存款 18 000（二）应税消费品视同销售的会计处理1.纳税人生产的应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面的会计处理。

【老会计经验】消费税会计处理的案例解析企业要做到正确缴纳消费税，就必须充分掌握消费税的处理技巧，故对有关消费税会计处理办法介绍如下： (1)交纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。

(2)企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。

实际交纳消费税时，借记“应交税金--应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

发生销货退回及退税时作相反的会计分录。

企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。

(3)企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。

企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。

按规定应交纳的消费税，按照本规定第二条的规定进行会计处理。

企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。

随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。

企业逾期末退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。

企业实际交纳消费税时，借记“应交税金--应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

(4)需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。

受托方接应扣税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。

委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金--应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】消费税会计??消费税的会计处理（一）一、会计账户的设置
纳税人应在应交税金账户下设置应交消费税明细账户进行会计
处理。

该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应交纳的消费税，借方核算企业实际交纳的消费税或待扣的消费税；期末贷方余额表示尚未交纳的消费税，借方余额表示企业多交的消费税。

企业应交消费税额应记入损益类账户产品销售税金及附加。

二、销售应税消费品的会计处理
因消费税是价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税（但不包含增值税），所以，企业缴纳的消费税应记入主营业务税金及附加，由销售收入补偿。

作会计分录如下：
销售实现时：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交消费税
实际交纳消费税时：
借：应交税金--应交消费税。

消费税的账务如何处理(⼀)⽣产销售应税消费税的账务处理企业⽣产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额借记“产品销售税⾦及附加”科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。

实际缴纳税消费税时，借记“应交税⾦--应交消费税”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬。

发⽣销货退回及退税时作相反的分计分录。

企业出⼝应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进⾏会计处理。

(⼆)以⾃产应税消费品投资的账务处理企业以⾃产的应税消费品作为投资按规定应缴纳的消费税，借记“长期投资”科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。

(三)⽣产应税消费品换取⽣产资料等的账务处理企业以⽣产的应税消费品换取⽣产资料、消费资料或抵偿债务、⽀付代购⼿续费等，应视同销售进⾏会计处理。

按规定应缴纳的消费税，按照本规定第⼀条的规定进⾏会计处理。

(四)⽣产应税消费品⽤于在建⼯程，⾮⽣产机构等的账务处理企业将⽣产的应税消费品⽤于在建⼯程、⾮⽣产机构等其他⽅⾯的，按规定应缴纳的消费税，借记“固定资产”、“在建⼯程”“营业外⽀出”、“产品销售费⽤”等科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。

(五)随同产品出售单独计价的包装物的账务处理随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务⽀出”科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。

企业逾期未退还的包装物押⾦，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务⽀出”、“其他应付款”等科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。

(六)委托加⼯应税消费品的账务处理需要缴纳消费税的委托加⼯应税消费品，于委托⽅提货时，由受托⽅代扣代缴税款。

受托⽅按应扣税款⾦额借记“应收账款”、“银⾏存款”等科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。

委托加⼯应税消费品收回后，直接⽤于销售的，委托⽅应将代扣代缴的消费税计⼊委托加⼯的应税消费品成本，借记“委托加⼯材料”、“⽣产成本”、“⾃制半成品”等科⽬，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬;委托加⼯的应税消费品收回后⽤于连续⽣产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托⽅应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税⾦--应交消费税”科⽬，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬。