记账凭证的填制和审核的分析

记账凭证的填制和审核的分析

记账凭证的填制要求：

填制记账凭证，是会计核算工作的重要环节，是对原始凭证的整理和分类，并按照复

式记账的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记账簿的依据。填制记账凭证能使

记账更为条理化，保证记账工作的质量，也能简化记账工作，提高核算效率，具有十分重

要作用。

如果说，会计人员对原始凭证主要在于注重审核，那么，对记账凭证则主要在于注重

填制。填制记账凭证的具体要求如下：

1填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证或汇总原始凭证。

2正确填写摘要。一级科目、二级科目或明细科目，账户的对应关系、金额都应正确

无误。

3记账凭证的日期。收付款业务因为要登入当天的日记账，记账凭证的日期应是货币

资金收付的实际日期，但是与原始凭证所记的日期不一定一致。转账凭证以收到原始凭证

的日期为日期，但在摘要栏要注明经济业务发生的实际日期。

4记账凭证的编号，要根据不同的情况采用不同的编号方法。如果企业的各种经济业

务的记账凭证，采用统一的一种格式通用格式，凭证的编号可采用顺序编号法，即按月编

顺序号。业务极少的单位可按年编顺序号。如果是按照经济业务的内容加以分类，采用三

种格式的记账凭证，记账凭证的编号应采用字号编号法。即把不同类型的记账凭证用字加

以区别，再把同类记账凭证顺序号加以连续。三种格式的记账凭证，采用字号编号法时，

具体地编为“收字第**号”，“付字第**号”，“转字第**号”。例如，5月12日收到一笔现金，是该月第30笔收款业务，记录该笔经济业务的记账凭证的编号为“收字第30号”。如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号可采用分数编

号法。

5记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数

张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件**张，见第**号记账凭证”。如果原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏目内加以注明，但更正错账和结账的记账凭

证可以不附原始凭证。

6必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质，编制会计分录，以

保证核算的口径一致，便于综合汇总。应用借贷记账法编制分录时，就编制简单分录或复

合分录，以便从账户对应关系中反映经济业务的情况。

7在采用“收款凭证”、“付款凭证”、和“转账凭证”等复式凭证的情况下，凡涉

及到现金和银行存款的收款业务，填制收款凭证;凡涉及到现金和银行存款的付款业务，

填制付款凭证;涉及转账业务，填制转账凭证。但涉及现金和银行存款之间的划转业务，

按规定只填制付款凭证，以免重复记账。如现金存入银行只填制一张“现金”付款凭证。

8记账凭证填写完毕，应进行复核与检查，并按所使用的记账方法进行试算平衡。有

关人员，均要签名盖章。出纳人员根据收款凭证收款，或根据付款凭证付款时，均要在原

始单据上加盖“收讫”、“付讫”的戳记?以免重收重付、防止差错。

所有填制好的记账凭证都必须经过其他会计人员认真审核并签章。加强对记账凭证的

审核，是保证会计核算工作质量的重要环节，只有经过审核无误的记账凭证才能作为登记

账簿的依据。

记账凭证的审核包括以下主要内容：

1.记账凭证所附的原始凭证是否齐全，两者内容是否相符，其金额与原始凭证的金额

或金额合计数是否一致。

2.记账凭证中应借、应贷账户名称是否与经济业务内容相符，账户对应关系是否清楚，应记金额是否正确。

3.记账凭证的手续是否完整，应填项目是否填列齐全，有关人员是否都已签章，如有

手续不完备的应补办完整，方可入账。

为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。如前所述，记账凭证是根据审核后的合

法的原始凭证填制的。因此，记账凭证的审核，除了要对原始凭证进行复审外，还应注意

以下几点：

1、合规性审核

审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的所

记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。

2、技术性审核

审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科

目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。摘要是否填写清楚、项目

填写是否齐全、如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。

在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过

审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。

对会计凭证进行审核，是保证会计信息质量，发挥会计监督的重要手段。这是一项政

策性很强的工作，要做好会计凭证的审核工作、正确发挥会计的监督作用，会计人员应当

做到：既要熟悉和掌握国家政策、法令、规章制度和计划、预算的有关规定，又要熟悉和

了解本单位的经营情况。这样，才能明辨是非，确定哪些经济业务是合理、合法的;哪些

经济业务是不合理、不合法的。会计人员应自觉地执行政策，遵守制度，正确处理各种经

济关系。

1.除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。所附

原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。与记账凭证中的经济业务记录有

关的每一张证据，都应当作为原始凭证的附件。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则

应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费

等的零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。一张原始凭证如涉及到几张记

账凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明该主

要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。

2.一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭

证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本

内容，包括凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位的名称或填制人的姓名、经办人

员的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用的分担

情况等。

3.记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别

编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号，或者将转账业务按照具体内容再分成几类编号。各单位应当根据本单位业务繁简程度、人

员多寡和分工情况来选择便于记账、查账、内部稽核、简单严密的编号方法。无论采用哪

一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。一笔经济业

务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如1号会计事项分

录需要填制三张记账凭证，就可以编成11/3、12/3、13/3号。

4.填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内

发现错误的，可以用红字注销法进行更正。在会计科目应用上没有错误，只是金额错误的

情况下，也可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证。发现以前年

度的记账凭证有错误时，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

5.实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一般要求，并应认

真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证上，要加盖制

单人员、审核人员、记账人员和会计主管人员印章或者签字，以明确责任。

6.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下

的空行处至合计数上的空行处划线注销。