CPA的职业道德

CPA的职业道德
汇报人
目录/Contents
01 02
道德与职业道德
我国CPA职业道德的发展 职业道德基本原则及概念框架
03
04 05
基本原则的跨国比较
CPA职业道德的作用、加强CPA职业道德建设
01 道德与职业道德
What and Why
什么是道德
道德可以泛指一系列精神上的 原则和标准。道德是社会为了 调整个人之间以及社会之间的 关系所提倡的行为规范的总和， 他通过各种形式的教育和社会 舆论的力量，使人们具有善和 恶、荣誉和耻辱、正义与非正 义等概念，并逐渐形成一定的 习惯和传统。
中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架 （5章27条） 第一章 总 则 第二章 对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 第三章 应对不利影响的防范措施 第四章 道德冲突问题的解决 中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独 第五章 附 则 立性的要求（18章182条） 中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立 性的要求（15章84条）
（9章56条）
03 职业道德基本原则及
概念框架
职业道德基本原则
诚信 独立
良好职业行 为
原则
客观和公正
保密
专业胜任能 力能力与应 有关注
职业道德基本原则
诚信
诚实守信
独立
指不受外来力量的控 制、支配、按照一定 之规行事。独立性是 注册会计师执业鉴证 业务的灵魂，是客观 公正的体现，也是 《职业道德守则》的 精髓。
为什么会有对CPA职业道德的需要
20世纪初，注册会计师审计在股份公司发展 中起了举足轻重的作用，由此，CPA职业道德 问题也逐步为人们所重视，因为，审计能提 高股份公司财务信息的可靠程度，为社会公 众提供一种合理的“保证”。由于企业的所 有者不直接参与股份公司的经营管理活动， 所导致的信息不对称性和复杂性，使得社会 公众越来越依赖于审计人员提供的这种保证。 但是，越来越多的审计案件的发生使人们发 现，审计人员日常行为和工作态度有时也会 成为问题的症结所在。因此，人们除了关注 审计技术和程序的发展之外，也开始关注审 计人员的品质行为，由此产生了注册会计师 的职业道德问题。
职业道德概念框架
职业道德概念框架的内涵
中国注册会计师协会会员职业道德守则提出职业道德概念框架，以 帮助会员遵循职业道德基本原则，履行维护公众利益的职责。职业道德 概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员： 1识别对遵循职业道德基本原则的不利影响； 2评价已识别不利影响的重要程度； 3采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。 职业道德概念框架适用于会员应对不利影响职业道德基本原 则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要守则未明确 禁止的情形就是允许的。 在确定采取的防范措施时，会员应当运用职业判断，并考虑 一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所能获得的 所有具体事实和情况后，有可能认为通过采取防范措施可以消除 不利影响或将其降至可接受水平，以确保对职业道德基本原则的 遵循。 在运用职业道德概念框架时，如果某些不利影响是重大的， 或者合理的防范措施不可行或无法实施，会员可能面临不能消除 不利影响或者将其降至可接受水平的情形。如果无法采取适当的 防范措施，注册会计师应当拒绝或者终止所从事的特定专业服务， 必要时与客户解除合约关系，或向其雇主雇佣单位辞职。
职业界能够通过注册会计师职业道德准则提高社会公信力
注册会计师职业道德准则能够为执业人员提供精神指导，帮助他们树 立执业原则。
注册会计师职业道德准则可以为审计法规提供必要补充。
如何加强职业道德建设
建立注册会计师职业道德管理专门机制，加强行业自 律与监管职能。 完善行业准入和禁入制度，严把行业入门关。 构建我国注册会计师职业道德评价机制，建立健 全监督与制裁机制。
对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素
产生不利影响的因素：不利影响的性质和严重程度因注册会计师提供服务类型的不同而不同。可能 对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过多推介、密切关系和外在压力。
自身利益导致的不利影响。
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如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行 为产生不当影响，将产生自身利益的不利影响。 如果会员对其以前的判断或服务结果作出不恰当 的评价，并且将据此形成判断作为当前服务的组 成部分，将产生自我评价的不利影响。
04 基本原则的跨国比较
基本原则的跨国比较
美国：美国注册会计
师《职业行为规范》 明确指出6条基本原则： 责任、公众利益、公 正、客观和独立、应 有的关注、服务的范 围和性质。
英国：英国会计师
中国：中国《中国注
册会计师职业道德守 则》明确规定了六条 基本原则：诚信、独 立、客观与公正、专 业胜任能力与应有关 注、保密、良好的职 业行为。
自我评价导致的不利影响
过度推介导致的不利影响
如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或 意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介不 利影响。
密切关系导致的不利影响
如果会员与客户或雇佣单位存在长期或密切的关 系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作， 将产生密切关系不利影响
外在压力导致的不利影响
如果会员受到实际的压力或感受到压力而无法客 观行事将产生外在压力不利影响。
、如何加强职业道德 建设
注册会计师职业道德准则的作用
注册会计师的职责是通过对市场主体提供的财务报表的真实性、合法性进行独立、客观、公正的独立审计， 监督和约束其行为，并为与其利益相关各方进行决策提供可靠的依据。因此注册会计师作为提供审计服务的中介 者，在对市场主体的他律中扮演者重要的角色。而且，注册会计师的审计错误会严重影响市场经济的正常发展。 这就要求他首先要能够做到高度自律，否则，注册会计师就有可能在各种利益的驱使下，放弃监督职责。因此， 自律是他律的前提和基础。而自律则需要通过职业道德准则方面的规范来保证。
2002年6月25日
为解决注册会计师职业中违反职业道德的现象， 发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》
2009年10月14日
财政部发布了《中国注册会计师职业道德守则》 和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守 则》，并于2010年7月1日开始实施，以全面规 范注册会计师职业道德行为。
中国注册会计师职业道德守则
中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则
第一章 总 则 第二章 职业道德基本原则 第一节 诚 信 第二节 客观和公正 第三节 专业胜任能力和应有的关注 第四节 保 密 第五节 良好职业行为 第三章 职业道德概念框架 第一节 一般规定 第二节 对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 第三节 应对不利影响的防范措施 第四章 潜在冲突 第五章 信息的编制和报告 第六章 专业知识和技能 第七章 经济利益 第八章 礼品和款待 第一节 接受礼品和款待 第二节 提供礼品和款待 第九章附则
客观和公正
客观是指按照事物的 本来面貌去考察，不 添加个人的偏见。公 正是指公平、正直、 不偏袒。
专业胜任能力和应有关注
专业胜任能力能力和应有关注原则 要求会员通过教育、培训和执业实 践获取和保持专业胜任能力。会员 应当持续了解并掌握当前法律、技 术和实务的发展变化，将专业知识 和技能始终保持在应有的水平，确 保为客户提供具有专业水准的服务。 本
为什么需要道德
因为存在：1人的道德行为标 准与整个社会的标准不同 2人选择了自私的行为方式 这 两种原因，人们有不道德的行 为。道德行为对于保持社会的 有秩序运行是很有必要的，道 德是将社会聚合在一起的粘合 剂
什么是职业道德
职业道德是指某一职业组织以 公约、守则等形式公布的，其 会员自愿接受的职业行为标准。 注册会计师职业道德是注册会 计师在审计工作过程中形成的， 具有审计职业特征的道德准则 和行为规范。
vs
《职业道德指南》也 明确了5条基本原则： 公正、客观、专业胜 任能力、技术准则的 遵守和应有的谨慎、 谦恭有礼和考虑周全。
台湾地区：台湾地
区《会计师职业道德 规范》并未明确指明 原则部分，根据总则 归纳：独立、客观和 公正、公众利益、维 护经济秩序、维护职 业声誉、提高服务质 量。
05 CPA职业道德的作用
中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则 （8章31条） 第一章 总 则 第二章 诚 信 第三章 独 立 性 第四章 客观和公正 第五章 专业胜任能力和应有的关注 第六章 保 密 第七章 良好职业行为 第八章 附 则 中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专 业服务的具体要求（10章48条） 第一章 总 则 第二章 专业服务委托 第一节 接受客户关系 第二节 承接业务 第三节 客户变更委托 第三章 利益冲突 第四章 应客户要求提供第二次意见 第五章 收 费 第六章 专业服务营销 第七章 礼品和款待 第八章 保管客户资产 第九章 对客观和公正原则的要求 第十章 附 则
02 我国CPA职业道德的
发展
我国CPA职业道德的发展
我国注册会计师协会自1988年成立以来， 十分重视注册会计师职业道德规范的建设
1992年
发布了《中国注册会计师职业道德守则（试行）》
经财政部批准，发布了《中国注册会计师职业道 德基本准则》替代了《中国注册会计师职业道德 守则（试行）》
1996年12月26日
进一步完善会计师事务所的组织形式。
完善会计师事务所内部风险约束机制。
THANKS
汇报人 李金宝
保密
会员能否与客户维持正常的 关系，有赖于双方能否自愿 而又充分地进行沟通和交流， 不掩盖任何重要的事实和情 况。只有这样，会员才能有 效的完成工作。会员与客户 的沟通，必须建立在为客户 信息保密的基础上
良好职业行为
会员应当遵守相关 法律法规，避免发 生任何损害职业声 誉的行为。会员在 向公众传递信息以 及推介自己和工作 时应当客观、真实、 得体，不得损害职 业形象。