【精编推荐】合并财务报表综合案例

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第五章合并财务报表综合案例

一、资料

1.假定A公司于20X7年1月1日以30000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配利润3000万元；

（2）20X7年，B公司实现净利润8000万元，本年对外分配利润4000万元；

（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元，其中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积1000万元，未分配利润6000万元。

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取盈余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示

表1A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的

收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。

要求：20X7年年末编制合并报表。

二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）

1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。（1）

借：长期股权投资（8000×80%）6400

贷：投资收益6400

借：投资收益（4000×80%）3200

贷：长期股权投资3200

（2）

借：股本20000

资本公积8000

盈余公积1000

未分配利润6000

商誉5200

贷：长期股权投资—B公司33200 少数股东权益7000

2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销

（3）

借：预收账款1000

贷：预付账款1000

（4）

借：应付债券2000

贷：持有至到期投资2000

（5）

借：应付账款3000

贷：应收账款3000

抵销内部往来增加的减值

（6）

借：应收账款—坏账准备15

贷：资产减值损失15

3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。（7）

借：营业收入20000

贷：营业成本14000

存货6000

（8）

借：营业收入5000

贷：营业成本4000

固定资产1000

4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。

（9）

借：投资收益（8000×80%）6400

少数股东损益（8000×20%）1600

未分配利润--年初3000

贷：提取的盈余公积1000

应付利润4000

未分配利润--年末6000

5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。

表3合并财务报表工作底稿单位：万元

6.根据以上合并工作底稿的资料，编

制合并资产负债表和合并利润表表4-4合并资产负债表

编制单位：A公司20X7年12月31日单位：万元