国家税务总局明确：国税发[2000]84号文全文失效

关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告国家税务总局公告2011年第2号根据《国务院办公厅关于做好规章清理工作有关问题的通知》(国办发[2010]28号)，我局对税收规范性文件进行了全面清理。

清理结果已经2010年12月7日第17次局长办公会审议通过。

现将《全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录》予以发布。

特此公告。

二○一一年一月四日部分条款失效废止的税收规范性文件目录如下：1、财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定1986-09-25(86)财税地字第008号第五条，第七条，第十一条，第十五条，第十八条，第二十条废止；第二十四条“税务机关审核”的内容废止2、财政部税务总局《关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》1987-03-23(87)财税地字第003号第四条、第五条失效3、财政部税务总局关于对煤炭工业部所属防排水抢救站征免房产税、车船使用税的通知1987-05-29(87)财税地字第007号“一、对防排水抢救站使用的房产和车辆，凡产权属于煤炭工业部所有并专门用于抢险救灾工作的，免征房产税和车船使用税；二、产权属于代管单位或改变房产、车辆使用性质的，仍要照章征收房产税和车船使用税。

”上述条款中有关车船使用税的表述失效4、国家税务局关于对印花税暂行条例施行前书立、领受的凭证贴花问题的规定1988-10-13(88)国税地字第13号第二条被国税发[1994]25号修改5、国家税务局关于印花税若干具体问题的规定1988-12-12(88)国税地字第25号第二十条被国税函[2007]629号废止6、国家税务局关于对核工业总公司所属企业征免土地使用税问题的若干规定1989-01-25(89)国税地字第7号第三条失效7、国家税务局对《关于请求再次明确电力行业土地使用税征免范围问题的函》的复函1989-05-21(89)国税地字第44号第三条废止8、国家税务局关于对军队系统用地征免城镇土地使用税的通知1989-08-14(89)国税地字第83号第七条失效9、国家税务局关于对中国石油天然气总公司所属单位用地征免土地使用税问题的规定1989-08-19(89)国税地字第88号第四条失效10、国家税务局关于对煤炭企业用地征免土地使用税问题的规定1989-08-23(89)国税地字第89号第二条中煤炭企业的塌陷地在未利用之前暂缓征收土地使用税的规定废止。

国家税务总局公告2020年第8号——国家税务总局关于公布一批全文失效废止的税务规范性文件目录的公
告
文章属性
•【制定机关】国家税务总局
•【公布日期】2020.04.15
•【文号】国家税务总局公告2020年第8号
•【施行日期】2020.04.15
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】法制工作
正文
国家税务总局公告
2020年第8号
国家税务总局关于公布一批全文失效废止的税务规范性文件
目录的公告
为进一步优化税收营商环境，根据《税务规范性文件制定管理办法》（国家税务总局令第41号公布，第50号修改），国家税务总局对税务规范性文件进行了清理。

现将《全文失效废止的税务规范性文件目录》予以公布。

特此公告。

附件：全文失效废止的税务规范性文件目录
国家税务总局
2020年4月15日附件
全文失效废止的税务规范性文件目录。

【汇算清缴实务】业务招待费税前扣除的注意事项与申报表填报实务前言：很多网友连续看了我最近几日分享的企业所得税汇算清缴实务系列文章，觉得有所帮助，但是没有看到自己希望的内容，故后台留言希望看到。

本篇文章是应网友要求而作！接下来还会应网友的要求分享福利费、固定资产等的所得税汇算实务内容。

如果您也有专门的要求和提问，欢迎在后台留言，我会满足您的希望的！业务招待费，对于每一个财税人员来讲，是再熟悉不过了。

无论是会计核算，还是税前扣除与纳税调整，业务招待费都是比较简单的。

但是，很多企业在业务招待费上常常还是要出现一些问题，税务局也最喜欢查业务招待费。

一、业务招待费包含的范围具体有那些业务招待费，是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如招待饭费、招待用烟茶、交通费等。

在业务招待费的范围上，不论是会计还是税法都未给予准确的界定。

在实务中，业务招待费具体范围如下：1、因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支。

2、因企业生产经营需要赠送纪念品的开支。

3、因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支。

4、因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、企业销售产品而产生的佣金以及支付给个人的劳务支出都不得列支为业务招待费。

二、业务招待费与其他几项费用容易混淆（一）业务招待费与误餐费、聚餐费误餐费是企业职工个人因公在城区、郊区工作或出差，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的补偿；聚餐费是企业在逢年过节等时候而组织员工聚餐而发生的费用。

误餐费和聚餐费的消费主体是本企业员工。

而业务招待费是对外拓展业务时发生的吃、喝、用、玩费用，它的消费人主体是企业以外的个人，而不是本企业的员工。

误餐费根据情况可分别计入“差旅费”和“职工福利费”，聚餐费一般都是计入“职工福利费”。

国家税务总局大企业税收管理司关于停止执行企便函【2009】33号文件的通知企便函【2011】24号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：2009年，在组织部分总局定点联系企业开展税收自查过程中，为了明确自查补税的标准，我司印发了《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函【2009】33号）。

鉴于该项税收自查工作已经结束，经研究，决定停止执行企便函【2009】33号文件。

二〇一一年十月十三日附件一：国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函企便函【2009】33号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：在开展2009年度总局部分定点联系企业税收自查工作过程中，我司接到基层税务机关和企业反映相关税收政策适用问题，现依照有关法规，统一答复如下：一、企业所得税（一）保障成品油市场供应财政扶持政策的企业所得税问题。

为保障成品油市场供应，国家对中国石油天然气集团公司所属企业进口原油、成品油和加工原油进行财政补贴。

进口成品油企业包括中国石油天然气股份有限公司华东销售分公司、华南销售分公司、东北销售分公司、西北销售分公司。

各地税务机关应根据《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定，重点复核上述补贴是否符合不征税收入条件和补贴资金使用情况。

不符合条件的补贴收入应作为当期收入征税；符合条件的不征税收入，其用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

（二）石油开采企业油气田二次开发支出的资本化问题。

根据新企业所得税法实施条例第二十八条、企业会计准则第27号准则《石油天然气开采》第十七条第（三）项规定，购建提高采收率系统发生的支出（即油气田二次开发），应作为油气田开发成本。

一、基本逻辑所谓白条，财务上指非正式单据，“白条入帐”主要影响的是企业所得税。

由于它是“非正式单据”，白条费用一般情况下不得在税前扣除。

否则，不仅要按偷税论处，而且要按《发票管理办法》的有关规定进行处罚。

但根据现行税收政策的有关规定，有些项目的白条费用只要符合真实、有效的要求，可以在税前扣除。

二、案例分析例：某企业2007年度管理费用账户有这些白条费用：1、白条支餐饮费20万元，其中10万元为职工在食堂的就餐费用；6万元为该企业在职工食堂中用于招待客户的就餐费用；4万元为在外招待客户就餐费用。

由于种种原因未能取得发票（以上费用均真实有效）。

经核算，该企业2007年度业务招待费支出总额在规定的标准范围内。

2、白条支职工张某因工死亡赔偿金22.5万元（张某家属出具收条）。

3、白条支会议费1.5万元。

4、白条支厂房租金2万元。

上述白条费用，哪些可以在税前扣除？（一）可以税前扣除的白条费用职工食堂招待客户的就餐费6万元，职工张某因工死亡赔偿金22.5万元，可以税前扣除。

1、国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十四条规定，纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。

不能提供的，不得在税前扣除。

这就是说，纳税人申报扣除的业务招待费，只要能提供真实的有效凭证，就可以税前扣除，而不一定非要“合法凭证”才可以税前扣除。

因此，该企业白条支职工食堂招待客户就餐费6万元可以税前扣除。

2、《税收征管法》第二十一条第二款规定，单位和个人在购销商品，提供或接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。

该企业支付的职工死亡补偿金，既不属于购销商品、提供或接受经营服务，又不属于其他经营活动，该职工家属也不可能为此开具发票，税法也没有规定企业支付的职工死亡补偿金不能在税前扣除。

同时，《企业财务制度》第一百零四条第（二）项的管理费用中包含劳动保险费，劳动保险费项目中又包含职工死亡丧葬补助费、抚恤费等费用。

差旅费在企业所得税前扣除的规定在目前执行新《企业所得税法》的情况下，企业的差旅费如何在税前扣除？以什么标准在税前扣除？本文将结合现行财税法规作一归纳整理。

差旅费在企业所得税前扣除的规定一、《企业财务通则》的规定。

自2007年1月1日起施行的新《企业财务通则》并没有对差旅费的开支范围和标准作出明确规定，只是对企业的费用支出作了原则性规定，以及规定了不得由企业承担的支出。

新《企业财务通则》第三十七条：企业实行费用归口、分级管理和预算控制，应当建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。

第四十六条：企业不得承担属于个人的下列支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。

（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。

（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。

（四）购买住房、支付物业管理费等支出。

（五）应由个人承担的其他支出从《企业财务通则》来看，只要是合理的并且不是应由个人承担的差旅费，是可以在税前扣除的。

二、《企业会计制度》的规定自2001年1月1日起施行的《企业会计制度》，没有对差旅费的开支范围和标准作出规定，第九十四条建造承包商建造工程合同成本的间接费用中包括差旅费，第一百零四条管理费用中包括差旅费。

三、新《企业会计准则》的规定新《企业会计准则——会计科目和账务处理》中，也仅对管理费用中包括的差旅费及账务处理作出了规定，并未明确差旅费的开支范围及标准。

四、《企业所得税法》及其实施条例的规定《企业所得税法》对成本费用支出作了原则性规定，并未对差旅费的开支范围、开支标准具体明确。

《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

善意取得的增值税专用发票问题一、什么是民法意义上的“善意取得”？《最高人民法院关于贯彻执行<中华人民共和国民法通则>若干问题的意见（试行）共同共有人对共有财产享有共同的权利，承担共同的义务。

在共同共有关系存续期间，部分共有人擅自处分共有财产的，一般认定无效。

但第三人善意、有偿取得该财产的，应当维护第三人的合法权益，对其他共有人的损失，由擅自处分共有财产的人赔偿。

由上可见，民法意义上的善意取得是指对动产所有权外观（占有）的合理信赖，法律应当保护善意第三人的合法权益。

二、什么是善意取得增值税专用发票？上世纪末21世纪初，虚开增值税专用发票泛滥，严重侵蚀了增值税税基，国家税务总局一方面加紧开发防伪税控系统，另一方面加大了对虚开犯罪的打击力度，连续颁发《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发【1997】134号）、《国家税务总局关于<</font>国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知>的补充通知》（国税发【2000】182号）文件，对虚开行为进行严肃处理。

但是两文件“一刀切”式的处理，在购货方(受票方)不知道取得的增值税专用发票(以下简称专用发票)是销售方虚开的情况下，引起了严重的税企对立，因此总局借鉴民法善意第三人的理念，出台了《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发【2000】187号）文件，该文件规定符合四个条件的受票方为“善意取得增值税专用发票”，一是购货方与销售方存在真实的交易，二是销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，三是专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，四是且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得。

由上可知，首先“善意取得增值税专用发票”是增值税政策中的概念，严格来说企业所得税中无此名词。

案例1：2000年3月，河南省A公司从税务机关领购100份手工版增值税专用发票后，立即“玩失踪”，河南省B公司销售货物给河北省M公司时，以偷税为目的向A公司购买了10份增值税专用发票，以B公司的名义开具给M公司，这10份发票B公司未记账。

新税法中关于关联方借款利息税前扣除的规定是什么企业间的投资方式主要有债权性投资和权益性投资，但企业基于规避税收成本的目的，可以采取增加债权性投资，同时相应减少权益性投资的做法，其主要原因是：首先，债务人支付给的利息可以在税前扣除，而支付给股东的股息却不能在税前扣除;其次，如果关联方之间所在国家或地区税收制度存在差异，或双方所得税税收待遇存在差异，则企业可通过支付利息的方式将利润转移至所得税成本较低一方的关联企业，从而达到避税目的;再次，有的国家对非居民纳税人获得的利息征收的预提所得税税率，通常比对股息征收的企业所得税税率低，则采用债权性投资就比采用股权投资的税收成本低。

对于债务人和债权人同属于一个利益集团的跨国公司来说，就可能产生通过操纵融资方式，降低集团整体税收负担的目的。

因此，相关税收法规对关联方之间的债权性投资规模及利息支出作出限制，以防范企业通过操纵债权性投资与权益性投资的结构进行避税，这就是税收制度中所谓的防止“资本弱化”。

一、原内、外资企业关联方利息支出税前扣除规定及分析(一)原内资企业关联方利息支出税前扣除规定及分析在原内资企业所得税政策中，主要通过规定借款金额与注册资本的比例来管理关联方利息支出的税前扣除。

原国税发[2000]84号文曾规定：“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

”该文存在的问题是：如果关联方企业均为内资企业，双方适用的企业所得税政策和税收待遇完全相同，双方之间并不存在相互转移利润进而避税的空间。

如果一方向另一方借款超过其注册资本的50%，超过部分的利息因不得于税前扣除而缴纳企业所得税，另一方收取的这部分利息非但要计入应纳税所得额，而且须先行缴纳营业税等流转税，如此一来必然导致重复征税，进一步加重了内资企业的融资成本。

(二)原外资企业关联方利息支出税前扣除规定及分析对于外商投资企业利息支出的税前扣除，原税法主要从以下方面进行管理：1、对关联方负债利息水平作出规定，即对关联方利息支付和收取的利率水平参照“正常利率”的标准。

国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告
国家税务总局公告2016年第34号 2016.5.29
国家税务总局令第40号国家税务总局关于公布全文废止和部分条款废止的税务部门规章目录的决定
根据国务院办公厅关于做好部门规章和文件清理工作的有关要求，国家税务总局对税收规范性文件进行了清理。

清理结果已经2016年5月27日国家税务总局2016年度第2次局务会议审议通过。

现将《全文失效废止的税收规范性文件目录》和《部分条款废止的税收规范性文件目录》予以公布。

特此公告。

附件：
2.部分条款废止的税收规范性文件目录
国家税务总局2016年5月29日。

准确掌握工资、薪金税前扣除的相关政策我在进行税务检查时发现，工资有自行发放的津贴、补贴及其他工资外收入，比如加班费、效益工资、考勤奖等。

有的还采用编造假的工资结算表，里面装了自行扩大薪酬税前扣除项目等错误做法。

税务稽查人员在检查中入手检查环节是不一样的,有的会从工资科目入手。

所以会计在财务上要把握准确税务政策，现在有必要进一步明确工资、薪金的概念，并在各个环节上严格入账。

我现将工资、薪金支出税前扣除相关政策梳理如下，以引导分支会计正确处理相关问题，避开不必要的涉税风险。

首先要正确理解税法所定义的工资、薪金的概念。

《企业会计准则第9号——职工薪酬准则》规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、现金结算的股份支付等，这是会计所定义的职工薪酬概念。

而税法上强调了对企业合理的工资、薪金的扣除，《企业所得税法实施条例》和《》()文件对合理的工资、薪金范围规定如下。

(一)合理的工资、薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的符合行业及地区水平的、较为规范的员工工资、薪金制度规定在每一纳税年度实际支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

(二)企业对有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的;对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(三)税法规定工资、薪金总额不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

预提费用纳税调整的问题
问：1.企业年末有未能及时结算费用（金额可以确定）,如运费100万元,需预提,年度所得税汇算是否要纳税调整？如不纳税调整的话应满足那些条件？调整后第二
年度实际列支的话能否在第二年扣除？
 2.某集团公司所得税征收由当地地方税务局管辖，该集团公司内部设立技术研
发中心，并于今年被认定为省级技术研发中心，但省有关认定部门要求研发中心
独立核算。

为此，该集团公司于最近投资注册了科技研发有限公司，研发人员由
原集团公司研发中心部门人员组成，其他职工也由集团公司转移过来。

请问该研
发公司的所得税征收是否归地方税务局管辖？
 答：1.根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2000]84号）的规定，
税前扣除的确认一般应遵循的原则中包括权责发生制原则、确定性原则，权责发
生制原则指纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除；纳税人申报的扣
除要真实、合法，真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据，
合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法
规规定为准。

因此，你公司年末未及时结算的运费，金额可以确定，只要取得了
合法的票据，即使未实际支付，也是可以税前扣除的。

 2.根据国税发〔2002〕8号文的规定，自2002年1月1日起，因分立而新设。

国家税务总局令第23号根据《国务院办公厅关于做好规章清理工作有关问题的通知》（国办发〔2010〕28号），我局对税务部门规章进行了全面清理。

清理结果已经2010年11月26日第2次局务会议审议通过。

现将《税务部门现行有效失效废止规章目录》予以发布。

局长肖捷二○一○年十一月二十九日税务部门现行有效失效废止规章目录一、现行有效的税务部门规章目录序号制定机关名称发布日期文号1国家税务局国家体改委股份制试点企业有关税收问题的暂行规定1992.06.12国税发〔1992〕137号2国家税务总局增值税若干具体问题的规定1993.12.28国税发〔1993〕154号3国家税务总局中华人民共和国发票管理办法实施细则1993.12.28国税发〔1993〕157号4国家税务总局消费税若干具体问题的规定1993.12.30国税发〔1993〕156号5国家税务总局资源税若干问题的规定1994.01.18国税发〔1994〕15号6国家税务总局出口货物退（免）税管理办法1994.02.18国税发〔1994〕031号7国家税务总局征收个人所得税若干问题的规定1994.03.31国税发〔1994〕089号8国家税务总局货物期货征收增值税具体办法1994.11.09国税发〔1994〕244号9国家税务总局金银首饰消费税征收管理办法1994.12.26国税发〔1994〕267号10国家税务总局机动出租车驾驶员个人所得税征收管理暂行办法1995.03.13国税发〔1995〕050号11国家税务总局个人所得税代扣代缴暂行办法1995.04.06国税发〔1995〕065号12国家税务总局文化部演出市场个人所得税征收管理暂行办法1995.11.18国税发〔1995〕171号13国家税务总局建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法1996.07.22国税发〔1996〕127号14国家税务总局广告市场个人所得税征收管理暂行办法1996.08.29国税发〔1996〕148号15国家税务总局个体工商户个人所得税计税办法（试行）1997.03.26国税发〔1997〕43号16国家税务总局邮电部邮寄纳税申报办法1997.09.26国税发〔1997〕147号17国家税务总局增值税日常稽查办法1998.03.26国税发〔1998〕44号18国家税务总局中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法1998.04.15国税发〔1998〕49号19国家税务总局税务违法案件举报管理办法1998.04.17国税发〔1998〕53号20国家税务总局境外所得个人所得税征收管理暂行办法1998.08.12国税发〔1998〕126号21国家税务总局税务违法案件公告办法1998.09.28国税发〔1998〕156号22国家税务总局税收会计制度1998.10.27国税发〔1998〕186号23国家税务总局储蓄存款利息所得个人所得税征收管理办法1999.10.08国税发〔1999〕179号24国家税务总局增值税防伪税控系统管理办法1999.12.01国税发〔1999〕221号25国家税务总局税务部门规章制定实施办法2002.02.01第1号令26国家税务总局成品油零售加油站增值税征收管理办法2002.04.02第2号令27国家税务总局卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法2003.01.23第5号令28国家税务总局税务登记管理办法2003.12.17第7号令29国家税务总局欠税公告办法（试行）2004.10.10第9号令30国家税务总局电力产品增值税征收管理办法2004.12.22第10号令31国家税务总局纳税担保试行办法2005.05.24第11号令32国家税务总局抵税财务拍卖、变卖试行办法2005.05.24第12号令33国家税务总局注册税务师管理暂行办法2005.12.30第14号令34国家税务总局车辆购置税征收管理办法2005.11.15第15号令35国家税务总局个体工商户税收定期定额征收管理办法2006.08.30第16号令36国家税务总局个体工商户建账管理暂行办法2006.12.15第17号令37国家税务总局财政部检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法2007.01.13第18号令38国家税务总局非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法2009.1.20第19号令39国家税务总局税收规范性文件制定管理办法2010.02.10第20号令40国家税务总局税务行政复议规则2010.02.10第21号令41国家税务总局增值税一般纳税人资格认定管理办法2010.02.10第22号令二、失效或废止的税务部门规章目录序号制定机关名称发布日期文号1国家税务总局增值税小规模纳税人征收管理办法1994.04.23国税发〔1994〕116号2国家税务总局加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法1995.10.25国税发〔1995〕198号3国家税务总局总机构提取管理费税前扣除审批办法1996.09.27国税发〔1996〕177号4国家税务总局关于外商投资企业合并分立股权重组资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定1997.04.28国税发〔1997〕71号5国家税务总局企业所得税税前弥补亏损审核管理办法1997.12.16国税发〔1997〕189号6国家税务总局增值税一般纳税人年审办法1998.03.17国税函〔1998〕156号7国家税务总局企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定1998.06.24国税发〔1998〕97号8国家税务总局电力企业所得税征收管理办法1998.08.19国税发〔1998〕134号9国家税务总局企业技术开发费税前扣除管理办法1999.03.25国税发〔1999〕49号10国家税务总局事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法1999.04.16国税发〔1999〕65号11国家税务总局外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法1999.09.20国税发〔1999〕171号12国家税务总局技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法2000.01.17国税发〔2000〕13号13国家税务总局核定征收企业所得税暂行办法2000.02.25国税发〔2000〕38号14国家税务总局企业所得税税前扣除办法2000.05.16国税发〔2000〕84号15国家税务总局城市商业银行、城市信用合作社财务管理实施办法2002.05.23第3号令16国家税务总局金融企业呆账损失税前扣除管理办法2002.09.09第4号令17国家税务总局企业债务重组业务所得税处理办法2003.01.23第6号令18国家税务总局企业财产损失所得税前扣除管理办法2005.08.09第13号令三、条款失效或废止的税务部门规章目录序号制定机关名称发布日期文号1国家税务局国家体改委《股份制试点企业有关税收问题的暂行规定》第二条至第八条1992.06.12国税发〔1992〕137号2国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》第一条第三款，第三条，第四条1993.12.28国税发〔1993〕154号3国家税务总局《消费税若干具体问题的规定》第一条，第四条，第五条1993.12.30国税发〔1993〕156号4国家税务总局《金银首饰消费税征收管理办法》第三条第一款、第二款，第四条第一款，第六条第二款1994.12.26国税发〔1994〕267号。

企业业务往来具体问题也进行了明确，如关联企业的界定、独立企业之间的业务往来界定、提供资料的要求以及关联企业间购销业务、融通资金、提供劳务、转让财产、提供财产使用权交易定价的调整方法和顺序等。

２００７年３月１６日，《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令［２００７］６３号，以下简称新《企业所得税法》）经第十届全国人民代表大会第五次会议讨论通过，自２００８年１月１日起施行。

其中第六章“特别纳税调整　”对反避税问题作出了详尽规定，标志着我国反避税立法工作进入一个新的阶段。

新法规定具有以下突出特点：一是明确了成本分摊原则；二是明确了预约定价原则；三是明确了企业的举证责任和税务机关的核定原则；四是明确了受控外国公司条款；五是明确了资本弱化条款；六是明确了一般反避税条款；七是明确了调整加息原则。

新法规定基本涵盖了目前反避税工作涉及的主要问题，符合国际惯例，在诸多方面填补了我国反避税立法的空白。

２．《税收征管法》相关规定。

我国在１９９２年９月颁布了《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令［１９９２］６０号，以下简称《税收征管法》），次年８月颁布《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令［１９９３］１２３号，以下简称《征管法实施细则》），完善了转让定价我国反避税立法进程的回顾与思考◆ 聂杰英内容提要：反避税是对企业特别是跨国企业避税行为进行调查处理、防止税收流失、维护国家权益的重要手段。

本文通过系统回顾我国反避税法律法规的发展轨迹，探视反避税工作的发展进程和成果，探讨完善反避税立法的主要方向。

关键词：反避税 立法建议一、我国反避税立法进程的回顾与分析我国反避税方面的法律、法规，可细分为基本法律规定、税务管理规程和一般规范性文件三个层面。

（一）反避税基本法律规定反避税基本法律规定主要包括所得税法和征收管理法两大类。

前者主要界定基础税制内涵，后者侧重明确权利义务关系。

１．所得税法相关规定。

乐税智库文档财税法规策划 乐税网北京市国家税务局稽查局税务处理决定书【标 签】税务行政处罚,北京永信永事务所【颁布单位】北京市地方税务局【文 号】京国税稽处﹝2008﹞1号【发文日期】2008-01-08【实施时间】2008-01-08【 有效性 】全文有效【税 种】税收稽查与处罚北京永信永税务师事务所有限公司： 我局于2007年6月14日～2007年10月25日对你公司2002年5月～2006年12月31日的纳税情况进行了检查，违法事实及处理决定如下： 一、违法事实 （一）列支没有合法原始凭证的费用支出。

你公司于2003年列支未取得发票的协作费用支出280775元，在2004年～2006年期间列支未取得发票的费用合计1312741.96元。

其中，2004年1005311.46元，2005年180000.50元，2006年127430元。

造成2003年免税期间少申报应纳税所得额280775元。

同时，应调增2004年应纳税所得额1005311.46元、调增2005年应纳税所得额180000.50元、调增2006年应纳税所得额127430元。

（二）你公司以咨询费名义支付他人回扣款并列支成本，共计7940196.80元。

其中，2004年支付北京德润达信息咨询有限公司咨询费合计1750000元，2005年支付北京通宝利嘉信息咨询有限公司咨询费4045000元，2006年支付北京德和圆信息咨询有限公司咨询费2145196.80元。

经核实，上述咨询费实际是你公司支付他人的回扣款，并指使对方虚假开具“咨询费”发票列支成本。

应调增2004年应纳税所得额1750000元，2005年应纳税所得额4045000元，2006年应纳税所得额2145196.80元。

（三）取得假发票列支成本费用。

你公司于2004年6月28日将字轨为（03）乙1，号码为0151779的北京市商业企业专用发票列支成本，发票金额为150000元。

国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2000.05.16•【文号】国税发[2000]84号•【施行日期】2000.01.01•【效力等级】部门规章•【时效性】失效•【主题分类】企业所得税正文国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知（国税发〔２０００〕８４号２０００年５月１６日）为规范企业所得税税前扣除，加强企业所得税管理，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除办法》，现印发给你们，请贯彻执行。

企业所得税税前扣除办法第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则（以下简称“条例”、“细则”）的规定精神，制定本办法。

第二条条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。

准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。

第三条纳税人申报的扣除要真实、合法。

真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。

第四条除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：（一）权责发生制原则。

即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

（二）配比原则。

即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。

纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

（三）相关性原则。

即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

（四）确定性原则。

即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

（五）合理性原则，即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

第五条纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。

资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。

财政部、国家税务总局关于公布废止和失效的消费税规范性文件目录的通知文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局•【公布日期】2009.02.25•【文号】财税[2009]18号•【施行日期】2009.02.25•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】法制工作,消费税正文财政部、国家税务总局关于公布废止和失效的消费税规范性文件目录的通知（财税〔2009〕18号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：新的《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》已于2009年1月1日起施行，根据施行新条例和实施细则的需要，现将废止或失效的消费税规范性文件目录通知如下：一、全文废止或失效的消费税规范性文件目录1.《关于商业库存汽油、柴油征免消费税问题的通知》（财税字〔1994〕16号）2.《关于金银首饰消费税减按5%征收的通知》（财税字〔1994〕91号）3.《关于对摩托车胎暂减征消费税的通知》（财税字〔1996〕10号）4.《关于调整含铅汽油消费税税率的通知》（财税字〔1998〕163号）5.《财政部国家税务总局关于对别克桑塔纳等小汽车减免消费税的通知》（财税〔2001〕207号）6.《财政部国家税务总局关于富康系列小汽车减免消费税的通知》（财税〔2001〕217号）7.《财政部国家税务总局关于对奥迪等小汽车减征消费税的通知》（财税〔2002〕71号）8.《财政部国家税务总局关于对金杯系列轻型客车减征消费税的通知》（财税〔2002〕72号）9.《财政部国家税务总局关于奇瑞牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕5号）10.《财政部国家税务总局关于福田牌轻型客车减征消费税的通知》（财税〔2003〕6号）11.《财政部国家税务总局关于风神牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕28号）12.《财政部国家税务总局关于东南牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕29号）13.《财政部国家税务总局关于猎豹牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕36号）14.《财政部国家税务总局关于第二批奇瑞牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕58号）15.《财政部国家税务总局关于SY6460系列雪佛兰开拓者轻型客车减征消费税的通知》（财税〔2003〕59号）16.《财政部国家税务总局关于波罗牌等小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕60号）17.《财政部国家税务总局关于悦达牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕62号）18.《财政部国家税务总局关于金旅牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕70号）19.《财政部国家税务总局关于第二批东南牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕71号）20.《财政部国家税务总局关于第二批菲亚特牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕72号）21.《财政部国家税务总局关于东风雪铁龙等轿车减征消费税的通知》（财税〔2003〕78号）22.《财政部国家税务总局关于第二批金杯牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕108号）23.《财政部国家税务总局关于第二批海马牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕120号）24.《财政部国家税务总局关于松花江牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕121号）25.《财政部国家税务总局关于别克君威轿车减征消费税的通知》（财税〔2003〕127号）26.《财政部国家税务总局关于切诺基牌系列车辆减征消费税的通知》（财税〔2003〕143号）27.《财政部国家税务总局关于雅阁奥德赛牌轿车减征消费税的通知》（财税〔2003〕171号）28.《财政部国家税务总局关于昌河牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕190号）29.《财政部国家税务总局关于秦川--福莱尔牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕213号）30.《财政部国家税务总局关于长安--奥拓牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕218号）31.《财政部国家税务总局关于金杯牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕219号）32.《财政部国家税务总局关于别克牌赛欧轿车减征消费税的通知》（财税〔2003〕220号）33.《财政部国家税务总局关于昌河北斗星牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕228号）34.《财政部国家税务总局关于别克牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕237号）35.《财政部国家税务总局关于红旗牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕第254号）36.《财政部国家税务总局关于中华牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕269号）37.《财政部国家税务总局关于奥迪捷达和宝来牌轿车减征消费税的通知》（财税〔2003〕270号）38.《财政部国家税务总局关于松花江牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕271号）39.《财政部国家税务总局关于波罗牌等小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕274号）40.《财政部国家税务总局关于切诺基牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕275号）41.《财政部国家税务总局关于菲亚特牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕276号）42.《财政部国家税务总局关于依维柯牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2003〕277号）43.《财政部国家税务总局关于丰田牌威驰（VIOS）轿车减征消费税的通知》（财税〔2003〕279号）44.《财政部国家税务总局关于雅阁牌轿车减征消费税的通知》（财税〔2003〕280号）45.《财政部国家税务总局关于长安牌小汽车减征消费税的补充通知》（财税〔2004〕5号）46.《财政部国家税务总局关于奥迪牌等轿车减征消费税的通知》（财税〔2004〕6号）47.《财政部国家税务总局关于金杯雪佛兰牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2004〕7号）48.《财政部国家税务总局关于美日牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2004〕8号）49.《财政部国家税务总局关于江淮牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2004〕12号）50.《财政部国家税务总局关于福特牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2004〕13号）51.《财政部国家税务总局关于东南牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2004〕14号）52.《财政部国家税务总局关于东风风行牌轻型客车等减征消费税的通知》（财税〔2004〕54号）53.《财政部国家税务总局关于夏利轿车等减征消费税的通知》（财税〔2004〕55号）54.《财政部国家税务总局关于别克牌轿车减征消费税的通知》（财税〔2004〕59号）55.《财政部国家税务总局关于松花江牌汽车减征消费税的通知》（财税〔2004〕106号）56.《财政部国家税务总局关于田野牌汽车减征消费税的通知》（财税〔2004〕107号）57.《财政部国家税务总局关于北京牌轻型越野车减征消费税的通知》（财税〔2004〕108号）58.《财政部国家税务总局关于尼桑牌汽车减征消费税的通知》（财税〔2004〕109号）59.《财政部国家税务总局关于长城牌汽车减征消费税的通知》（财税〔2004〕110号）60.《财政部国家税务总局关于风神牌轿车减征消费税的通知》（财税〔2004〕111号）61.《财政部国家税务总局关于现代牌轿车减征消费税的通知》（财税〔2004〕112号）62.《财政部国家税务总局关于江铃全顺牌汽车减征消费税的通知》（财税〔2004〕113号）63.《财政部国家税务总局关于更正东南牌DN7161 P和 DN7161H 2个型号小汽车减征消费税执行时间的通知》（财税〔2004〕114号）64.《财政部国家税务总局关于昌河牌和北斗星牌轻型客车减征消费税的通知》（财税〔2004〕158号）65.《财政部国家税务总局关于宝马牌轿车减征消费税的通知》（财税〔2004〕159号）66.《财政部国家税务总局关于猎豹牌轻型越野车减征消费税的通知》（财税〔2004〕160号）67.《财政部国家税务总局关于昌河牌轻型客车减征消费税的通知》（财税〔2004〕161号）68.《财政部国家税务总局关于海马牌HMC7161轿车减征消费税的通知》（财税〔2004〕162号）69.《财政部国家税务总局关于高尔夫奥迪及宝来牌系列轿车减征消费税的通知》（财税〔2004〕163号）70.《财政部国家税务总局关于金旅牌轻型客车减征消费税的通知》（财税〔2004〕164号）71.《财政部国家税务总局关于飞度牌轿车减征消费税的通知》（财税〔2004〕165号）72.《财政部国家税务总局关于福田牌轻型客车减征消费税的通知》（财税〔2004〕188号）73.《财政部国家税务总局关于华泰特拉卡牌轿车减征消费税的通知》（财税〔2004〕190号）74.《财政部国家税务总局关于金杯牌系列轻型汽车多用途乘用车和中华牌轿车减征消费税的通知》（财税〔2004〕191号）75.《财政部国家税务总局关于华阳牌微型商务车减征消费税的通知》（财税〔2004〕208号）76.《财政部国家税务总局关于吉利牌和豪情牌客车减征消费税的通知》（财税〔2004〕209号）77.《财政部国家税务总局关于奇瑞牌轿车减征消费税的通知》（财税〔2004〕210号）78.《财政部国家税务总局关于东风雪铁龙轿车减征消费税的通知》（财税〔2004〕211号）79.《财政部国家税务总局关于起亚牌轿车减征消费税的通知》（财税〔2004〕212号）80.《财政部国家税务总局关于切诺基牌小汽车减征消费税的通知》（财税〔2005〕20号）81.《财政部国家税务总局关于更正浙江豪情汽车制造有限公司享受减征消费税车型的通知》（财税〔2005〕108号）82.《财政部国家税务总局关于对福田牌轻型客车减征消费税的补充通知》（财税〔2005〕125号）83.《财政部国家税务总局关于更正长城汽车股份有限公司享受减征消费税车型和时间的通知》（财税〔2005〕126号）二、部分条款废止或失效的消费税规范性文件目录1.《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税字〔1994〕95号）第一条第二款。

税前扣除的管理方法:税前扣除凭证管理办法税前扣除是指在计算所得税时的说法。

这是会计法与税法有差异的地方：1、会计处理时，实际发生的费用开支是入了账的;2、在计算缴纳所得税时(即常说的税法上的规定)有些不允许在税前列支的费用，就要将利润调增。

也可以说不允许税前扣除的费用开支是要交所得税的。

总之，平时你该怎么处理怎么处理,发生了的就入账。

在计算所得税时，允许税前扣除的费用开支不用理它，不允许税前扣除的费用开支你将会计利润加上这部分来计算所得税(当然还要考虑调减项目)。

税前扣除项目主要包括：与取得收入有关的、合理的、实际发生的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

1、税金:指销售税金及附加(1)六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加;(2)增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。

(3)企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。

2、其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

提示：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。

①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

自2021年两税合并实施后，《国家税务总局关于印发的通知》(国税发[2000]84号)被废止失效，而新企业所得税法第八条中对于税前扣除的规定却极为简单：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。