高级管理会计 第8章 质量成本管理会计

第八章>>第二节
二、全面质量管理与质量成本
质量与成本的关系是相辅相成的。从这
个指导思想出发，它要求现代管理会计 转变观念，适应全面质量管理的要求 。
1 .收集的信息不仅包括财务信息，也应包括
非财务信息。 2.改变以往传递信息主要依靠财务周报或月 报的传统做法，采用多种快捷的传递方法， 以便员工们也能很快得到信息反馈，提高识 别问题和解决问题的能力，更好、更快地提 高质量。
质量成本是指企业为了保证产品达到一
定质量标准而发生的成本。质量成本是 定量评价企业质量管理经济性的重要指 标，也是连接质量与成本的纽带 。
第八章>>第一节
二、质量成本管理的基本内容
质量成本通常包括 ： 1.为了防止产品质量达不到预定标准而发生 的预防成本。 2.为了保证产品质量达到预定标准而对产品 进行检测所发生的鉴定成本。 3.由于产品质量达不到预定标准而发生的故 障成本。
3．田口质量损失函数。田口损失函数则假
设，对一个质量目标值的任何偏差，都会引 起隐性成本。同时，当实际值偏离目标值时， 隐性成本也以该偏差值的平方增加。该损失 函数可用下式表示:
其中:K为外部故障成本结构的比例常数； y为质量特征的实际值； T为质量特征的目标值。
第八章>>第三节
二、质量成本控制
第八章>>第一节
二、质量成本管理的基本内容
一般而言，预防成本发生于研究与开发
阶段，鉴定成本和内部故障成本发生于 生产阶段，而外部故障成本却发生于营 销阶段。 质量成本与两类作业有关：控制作业和 故障作业。控制作业是为了预防或探查 低劣的质量而执行的作业活动。前述的 预防和鉴定成本就属于这类控制作业。 另一类作业是故障作业，是指顾客对低 劣质量的产品所作出的反应。
第八章>>第三节
第八章>>讨论题
【讨论题】
人们普遍认为“质量是企业的生命”，
“质量就是当今世界竞争的武器”。对 此，您有何评论呢？
第八章>>第三节
二、质量成本控制
（二）质量绩效报告 质量绩效报告（Quality Performance Reports）反映一个企业在质量改进方面所 取得的进展。其报告类型主要有以下三种。 1．中期质量绩效报告(Interim Quality Performance Report)。中期质量绩效报告 是指将质量改进的成效与当期标准或目标进 行比较的报告。
第八章>>第二节
二、全面质量管理与质量成本
3.各种信息的收集主体由以前的会计师转变
为包括会计师在内的广大员工。 4.提供信息，应当比传统管理会计体系所提 供的信息更为详细，更为适用。 5.奖励应当更多地以质量即顾客对经营结果 的满意度为依据。 以上五个方面的转变，不但使全面质量 管理得以更好地实施，也将使现代管理会计 得以发挥更好、更大的作用。
第八章>>第一节
第八章>>第二节
一、全面质量管理观念
全面质量管理是一种新的质量管理观念。
它是一种全员、全过程、以工作质量保 证产品或服务质量的保证体系，同时， 它也是一种从产品设计和投产开始，就 以“零缺陷” 为最终目标的质量管理理 念。
第八章>>第二节
一、全面质量管理观念
它有以下几个特点: 1．质量标准的设定不仅因时因地而异，而 且不断改进。 2．全员、全过程、“零缺陷”的质量保证 体系。 3．产品设计、生产与售后服务质量必须并 重。 4．站在战略的高度，在兼顾长远利益与眼 前利益的前提下，正确处理好质量与成本的 关系。
第八章>>第一节
二、质量成本管理的基本内容
4．全面质量管理。企业应该将质量管理融
于产品的整个生产过程之中，而不是对产品 进行事后质量检查。 总之，建立质量成本管理体系，加强质量成 本控制，不仅能扩大成本管理的作用范围， 而且把质量管理与成本管理相结合，使质量 与经济效益连接起来，把技术与经济在成本 管理上融为一体。 因此，质量成本管理是技术经济一体化 成本管理工程的连接点。
第八章>>第三节
三、质量成本报告
2．最优质量成本的现代观。
如果说传统观反映的是质量的静态层面的 话，那么，现代观反映的就是质量的动态层面。 企业降低质量成本的战略包括：
（1）直接针对故障成本，采取相应的措施，尽量 将其降为零； （2）舍得投资于“合理”的预防作业，以求得质 量改善计划的实现； （3）根据取得的成果，降低鉴定成本。如审定能 提供优质原料的供应商的信誉资格，一经审定并签 订固定合同后，此类的鉴定费用即可免除； （4）继续评价并进行新的预防作业，使质量得到 进一步的改善。
第八章>>第一节
二、质量成本管理的基本内容
质量成本管理的基本内容包括 ： 1．质量成本核算。质量成本核算是质量成 本管理的基础。 2．质量成本习性分析。成本习性简单地说， 就是成本及其动因之间的依存关系。 3．质量成本控制。质量成本控制的宗旨就 是在质量成本核算的基础上，以质量成本习 性为指导，在预防成本、鉴定成本和故障成 本三者之间进行权衡，协调质量与成本之间 的关系，确保在预定质量标准下，质量成本 最低。
第八章>>第二节
第八章>>第三节
一、质量成本的计量
质量成本从计量上可以分为显性质量成
本和隐性质量成本两类。 显性质量成本是指可直接从会计记录中 获取数据的成本。 预计此类成本比较困难，但还是可采用 适当的方法予以估计。这些方法即:乘数 法、市场研究法和田口质量损失函数。
第八章>>第三节
一、质量成本的计量
1．乘数法。乘数法的原理是假定全部故障
成本是所估量到的故障成本的若干倍数。由 此得出: 全部故障成本=K×(所计量到的外部故 障成本) 其中，K是乘数效应，其数值根据经验 确定。 2．市场研究法。规范的市场研究法可以评 估质量低劣对销售及市场份额的影响。
第八章>>第三节
一、质量成本的计量
第八章>>第一节
一、质量成本管理：成本管理上的技 术经济一体化
在市场经济环境Leabharlann Baidu，尤其是今天的高科
技时代，企业要充分重视体现在产品上 的技术与经济的辩证关系，建立质量成 本管理体系，在成本管理上实现质量与 成本的统一，从而达到成本管理上的技 术经济一体化。
第八章>>第一节
二、质量成本管理的基本内容
第八章>>第三节
三、质量成本报告
（一）质量成本报告 质量成本报告可按质量成本的构成及其所占 百分比进行编制。 （二）两种最优质量成本观 存在两种观点，即提倡可以接受质量水平的 传统观和被称为全面质量管理的现代观。
第八章>>第三节
三、质量成本报告
1．最优质量成本的传统观。
最优质量成本，亦即质量成本的最优分 布，它的传统观假定控制成本 (预防成本和 鉴定成本)与故障成本 (内外部故障成本)之 间存在一种此消彼长的关系，也即随着控制 成本的增加，故障成本将相应减少。 传统观具有很大的局限性，它已不能适 应现代企业发展的需要。
第八章>>第三节
二、质量成本控制
2．长期质量绩效报告（Long range Quality
Performance Report）。长期质量绩效报告 是将当期实际成本与达到“零缺陷”标准所 允许的成本水平进行比较。 3．多期质量趋势报告(Multiple period Quality Trend Report)。多期质量趋势报告 是将期内质量改进所取得的成效以图表的形 式加以表达的报告。
第八章 质量成本管理会计
在当前国际经济一体化和国际经济竞争
日趋剧烈的环境下，产品或服务的质量 在一定程度上决定企业能否确保并扩展 市场份额。质量成本管理会计从会计的 视野关注质量与成本的关系。 本章围绕质量成本管理成本及其计量、 报告方法等问题进行探讨。
第八章 质量成本管理会计
讲授内容：
第八章>>第二节
二、全面质量管理与质量成本
全面质量管理是从更广阔的视野来认识
质量与成本之间的辩证关系。 必要的预防成本、鉴定成本等项费用的 支出，有可能减少（内外部）故障成本 所造成的损失，特别是对确保产品或服 务的质量，对维护企业及其名牌的声誉， 对开拓与占领市场，对企业可持续发展， 都具有十分重要的意义。
（一）质量标准的选择 质量标准的选择方法主要有传统法（和 全面质量法。 1.传统法。传统法认为，恰如其分的质量标 准是可接受质量水平 (Acceptable Quality Level，AQL)。可接受质量水平的缺点在于， 它将使企业以往的经营缺陷持续存在。 2．全面质量法。全面质量法，也称为零缺 陷标准（Zero defects Standard）。它反映 了全面质量管理观念，并要求生产和提供的 产品或服务必须满足目标价值。采用适时生 产系统的企业比较倾向于全面质量法。
第一节 质量成本管理：成本管理工程的 连接点 第二节 全面质量管理与质量成本 第三节 质量成本的计量、控制与报告 讨论题
第八章>>第一节
一、质量成本管理：成本管理上的技 术经济一体化
产品质量的高低要以顾客的需求为基础，
质量是顾客想要得到的。从这个意义上 说，质量是顾客对企业所提供的产品或 服务所感知的优良程度。 因此，要了解质量是什么，首先要知道 顾客是谁。无论何种类型的企业，都需 要关心质量——顾客需要什么，何时需 要以及如何需要。顾客是质量概念的核 心。