企业会计核算体系
1会计核算对企业预算治理的影响分析
根据对历史数据的依赖水准不同，预算编制的方法有两种，一是增量
预算：二是零基预算。增量预算假设历史将会重复。并在此基础上，
考虑适当的增长，编制预算；零基预算则立足于未来，按照逐级深入
的方法，以因素分析的理念，编制预算。
以增量预算的方式编制预算时，会计核算的历史数据对企业的预算编
制存有如下影响：
1.1历史核算的稳定水准决定了企业是否能够按照增量的方法编制预算。一般来说，以增量的方法编制预算应该具备五年以上的历史数据。但如果企业的历史数据的核算方法、核算口径。甚至会计主体总是处
在变化之中，则作为核算结果的历史数据在各年之间没有可比性，从
而难以总结历史规律，也就无法按照增量的方法编制预算。
1.2历史核算的口径决定了企业预算编制的明细水准。
1.3历史核算的公允水准决定了企业预算编制的公允水准。历史核算
的公允水准主要是指会计确认和计量遵守会计准则和制度的情况。
可见，会计核算的历史数据对于按照增量的方法编制预算的预算治理
来说具有重大的影响。即使以零基预算的方法编制预算，对历史数据
的依赖也是难以幸免的。正常经营的企业按照零基的方法编制的预算。也需要与历史数据实行对比分析。寻找差异产生的原因，以便使编制
的预算更加合理。
2如何规范企业的会计核算体系
中国的会计规范体系一直处于改革变动之中。很多企业没有本企业的
会计核算办法，会计政策不细化、不明确、不规范，会计科目不统一，对很多会计事项的处理还大量依赖各级会计人员的专业推断，而会计
人员往往会作出有利于完成预算指标的会计推断甚至操纵会计信息。
在会计核算不规范的情况下，预算考核所导致的会计信息异化比较普遍。所以，要真正发挥预算考核的激励作用，就必须规范会计核算基础。
2.1规范的会计治理制度会计治理制度是企业会计人员、档案、核算
的治理制度，内容庞杂。一般来说，会计治理制度包括：①会计岗位
划分及岗位责任制治理办法，具体包括企业会计核算和财务治理的岗
位划分，各岗位的责任范围等；②会计人员治理办法，包括会计部门
治理人员和核算人员的任职资格、招聘、岗位技能、培训、职业道德
等内容；③会计工作交接治理办法。包括会计知识的交接和会计资料
的交接。值得指出的是，因为中国长期以来就业人员的低流动性，企
业并不重视会计人员的交接治理办法。其结果是，当最近几年会计人
员的流动性显著提升时，会计人员交接手续不完善的问题非常突出，
很多企业的历史会计信息不完整、会计政策不连贯、会计科目不统一，给预算的编制和考核带来了很多问题；④会计档案治理办法，包括会
计材料的形成与归档。会计档案的分类、排列与编目。会计档案的保
管与统计，会计档案的提供利用，会计档案鉴定与销毁等内容；⑤会
计电算化治理办法，包括软件的选择、系统初始化、密码治理、系统
维护等内容；⑥会计检查治理办法。包括会计检查的内容、会计检查
的周期、会计检查的组织实施、会计检查结果的使用、会计检查结果
的反馈等内容。
2.2规范的会计政策会计政策指企业在会计核算时所遵循的具体原则
以及企业所采纳的具体会计处理方法。长期以来，企业普遍存有重视
会计科目而轻视会计政策的现象，这在一定水准上给企业会计工作造
成了不良的影响。会计政策不规范，就会使一个集团公司内部的会计
信息缺乏可比性，从而导致其作为预算考核的依据缺乏合理性基础。
作者在长期从事预算治理咨询和会计核算咨询的实践中注意到，很多
集团公司甚至不了解相关子公司的会计政策。
当前，因为预算治理主要集中在损益预算领域，所以，基于预算治理
的需要，规范会计政策首先需要规范与损益确认相关的会计政策。概
括来说，主要包括以下几个方面：一是收入确认政策；二是成本、费
用的确认政策及成本费用的划分；三是固定资产折旧政策与无形资产
摊销政策；四是资产减值的会计政策；五是存货与短期投资发出计价
的相关会计政策。
对于实施预算治理的企业来说，制定统一的会计政策，包括两种情况：
2.2.1所有纳入预算治理的生产经营单位的业务范围相同。这类企业
一般具有高度的行业专门化特征，全集团内部只有一种或少数几种行业，如中国的电信行业、发电行业、供电行业等等。集团公司能够从
全集团公司出发，全面制定标准、详细的会计制度。
2.2.2纳入预算治理的生产经营单位的业务范围不相同。这类企业涉
及的行业较多。在这类企业内部，包括很多种业务种类。如制造、施工、物流、服务等行业，如中国的一些控股公司、国有企业的实业公
司等，集团公司不能制定标准的会计制度，这就要求集团公司强化治
理手段，提升对子公司业务的熟悉水准，制定差别化的会计政策。但
要强调的一点是，从预算考核数据的真实性出发，控股公司的会计核
算办法一般应该由集团公司制定，至少应该由集团公司核准。
2.3统一的会计科目在大型企业的预算治理中，各责任中心会计科目
的相互统一性和预算科目与核算科目的统一性，是减少预算工作量必
不可少的手段，是强化预算考核的前提。有的企业的预算由各部门编制，预算科目与会计核算科目不一致，数据难以汇总，难以实施考核。如在预算治理中，规定非设备修理费不得高于修理费的15％，但是，
在会计核算中，并没有按照非设备修理费和设备修理费实行明细核算，考核只能依靠修理部门的统计数据，结果出现了由被考核部门提供考
核用信息的逻辑悖论，难以发挥考核的作用。
所以，要使预算治理规范化，必须实现会计科目统一化。
①由操纵预算治理的最高层次企业制定会计科目，并明细到一定级次；
②在已经规定的会计科目级次上，下级企业既不能增加科目，也不能
减少科目。只能在最末级下设科目，以保证数据的汇合能够自动完成；
