兰州商学院学报1998年第2期(总第45期)试论会计目标与我国的企业会计目标
●雒京华
会计作为一个经济信息系统,总是服务于一定社会经济环境之下的会计主体,通过核算
反映和监督会计主体的经济活动,为会计主体实现其目标服务。现代社会的典型企业组织形
式是出资人按出资比例向企业投资,而将企业交由专门的管理人员进行生产经营管理的股份
制公司。这种企业组织形式的最大特点之一,是经济资源的所有者和经营者的分离,从而导
致资本所有权和经营权的相对分离。这种因经济资源的所有权和经营权分离或相对分离而在
资源的所有者和经营者之间产生的关系,通常称为受托责任,它是现代企业组织的核心,也是联系所有者和管理者之间的纽带。
一、会计的目标
会计的目标是人们从事会计工作所要达到的境地和标准。如果把会计定义为一个经济信
息系统,那么,其基本功能是提供信息。因此,会计目标所要解决的是会计应输出什么信息问题。
西方理论界对会计目标的看法有两个代表性的流派:受托责任学派和决策有用学派。受
托责任学派认为会计应向资源的提供者报告资源受托管理的情况,它以客观信息为主。这是
站在委托者即公司的股东、债权人的角度来看,他们关心的是受托责任的履行情况,以便是
否改聘公司经理或撤回权益、收回债权作为决策。会计能否达到这个目标,是与会计能对受
托责任的履行情况进行确认、计量、记录和报告这个反映的职能相关的。它认为会计目标是
以恰当的形式反映受托经济责任及其履行情况;强调会计报表所依据的会计制度及会计系统
的整体有效性。而决策有用学派则认为,会计信息系统的根本目标是向信息使用者提供对他
们进行决策有用的信息,这是站在可能的投资者、顾客——或者包括股东、债权人的角度看,
他们关心的是信息的客观性和决策的有用性,能否达到这个目标,则是由会计系统是否有输
出决策有用信息所决定的。它认为会计目标是提供有助于经济决策的会计信息,会计人员以
信息使用者为中心,并为之服务,强调财务报表本身的有用性,而非会计制度。会计目标有以下三个特征:11客观性。会计目标是自从会计行为产生之时起,就已经存
在的,人们对它的表述只是要尽可能全面、准确地揭示其本来面目。21多元性。会计目标是一个多元的复数群,这为导向会计系统的正常运行和实现会计目标带来了复杂性,要求我们
既要了解其共性与特性,又要弄清主要矛盾与次要矛盾,并通过有效的分解与组合,科学揭示不同阶段的会计目标。31层次性和系列性。层次性是指会计目标各构成要素内在的横向联
系网络;系列性是指会计目标各构成要素内在的纵向联系网络。在不同阶段划分不同层次和
系列的会计目标,有利于会计实践工作和理论研究。
会计目标是由不同阶段、不同层次和不同系列的目标所构成的一个网络体系,这一个体—66—
系包括会计根本目标、基本目标、质量目标和特定目标。
11会计的根本目标。会计作为管理系统中的一个子系统,其目标从属于企业目标,即提高经济效益和社会效益。会计目标和企业目标的统一,反映了各管理系统的共性要求,规定
了会计系统的根本目标。
21会计的基本目标。与会计的根本目标不同,是会计根本目标在会计中的具体化和展开,反映了会计系统的特殊性。会计基本目标包括两个方面:一方面提供微观经济组织——即企业有关经济效益和社会效益形成和分配过程的观念货币信息。另一方面直接运用这些信息实行一定范围和一定程度上的会计控制。在市场条件下,为了达到资源合理配置和获取最大利益,投资人、债权人借助于会计信息进行投资和信贷决策的需要,因而提供决策有用信息是
会计的一项重要目的。正是受托责任关系才能使投资人、债权人有权要求得到信息,经营者也才有责任提供信息;同时,会计信息的决策有时受到市场经济是否发达,投资人有无必要
和可能性以投资方式表达意愿的制约。因此,会计最基本的目的还是在于反映财产的受托责任。
31会计的质量目标。会计的质量指标有两部分组成:一是会计信息质量目标,二是会计控制质量目标。会计信息质量目标又包括前提性、可靠性、相关性和协调性等。前提性是指货币量化性和经济性等;可靠性是指会计信息是否能够真实、明晰地反映经济对象和事项,包
括客观性、全面性、清晰性和可验证性等;相关性是指会计人员提供的经济信息必须与经济决策是相关的,包括及时性、重要性及反馈性等;协调性是会计信息前后期可比,与其他信
息可以配合,包括可比性和一贯性等。会计的控制目标又包括配合性和有效性。会计的质量目标是会计信息和会计控制有用程度的保证和衡量标准,是会计目标联系会计准则的中介。
41会计的特定目标。会计的特定目标是在特定的环境中,由于会计的基本目标在各个环节、各个具体过程和各个方面中而展开的。从会计反映过程看,包括会计确认目标、会计计量目标、会计记录目标及会计报告目标。从会计反映对象的不同侧面看,包括财务会计目标、社会效益会计目标、预测会计目标、决策会计目标、责任会计目标等。
二、我国的企业会计目标
会计目标是企业会计系统运行所希望达到的未来结果。企业会计目标只有置身于企业的环境中去考察才有意义。我国会计的目标是与社会主义市场经济体制相适应的。但是,社会主义市场经济对会计目标提出了新的要求,增添了新的内容,在我国,企业的会计目标通常
要满足以下几个方面的需要。
第一,会计提供的信息要满足国家宏观经济管理和调控的需要。企业是整个国民经济的
细胞,是宏观经济的微观个体。没有企业的微观个体,也就没有整个国民经济的宏观整体。企业生产经营情况的好坏、经济效益的高低,直接影响着整个国民经济的运行情况。在社会主义市场经济条件下,虽然市场在资源配置中发挥了基础作用,但政府通过一定的调控和管理
措施对国民经济运行情况进行调节,对资源的合理配置是非常必要的。国家作为资源的托管者,有权要求企业提供必要的信息,借以了解企业使用的国有资产的保值和增殖状况;从宏
