金融资产会计分录总结
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金融资产会计分录总结
交易性金融资产
一)交易性金融资产初始计量
借:交易性金融资产—成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用,中介机构手续费和佣金及其他支出)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但
尚未领取的利息)
贷:银行存款等
二)收到购买价款中包含的现金股利/ 已到付息期尚未领取的债券利息借:银行存款贷:应收股利/ 应收利息
三)持有期间的收益
借:应收股利(新宣告现金股利时确认收益)应收利息(资产负债表日确认债券利息收益)贷:投资收益
四)资产负债表日公允价值变动(期末价值变动)
1.公允价值上升
借:交易性金融资产—公允价值变动
贷:公允价值变动损益
2.公允价值下降
借: 公允价值变动损益
贷: 交易性金融资产—公允价值变动
(五)出售交易性金融资产
借::银行存款等(扣出交易费用的净额)
贷:交易性金融资产一成本
交易性金融资产一公允价值变动(可以得到公允价值上升后卖出得到的差额)
投资收益(差额,也可能在借方)
同时:
借:公允价值变动损益
贷:投资收益
或:
借:投资收益
贷:公允价值变动损益
温馨提示:投资收益(已实现的损益)
公允价值变动损益(未实现的损益)
交易性金融资产(股票、债券)几个指标核算:
出售时的投资收益=净售价(卖价-交易费)-初始入账成本出售时的损益影响=净售价(卖价-交易费)-出售时的账面余额累计投资收益=初始时交易费+持有期收益+出售时的损益出售时营业利润影响与投资收益是一样的。
持有至到期投资
(一)持有至到期投资的初始计量
借:持有至到期投资一成本(面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
持有至到期投资一利息调整(差额,也可能在贷方)
贷:银行存款等(价格加交易费用)
(二)收到购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息
借:银行存款
贷:应收利息
(三)持有至到期投资期末计量
1、持有收益
借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息为短期债权,因此计入应收利息)持有至到期投资—应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息,为长期债权,因此计入应计利息)贷:投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方)
公式:期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益(实际利息的收入)-应计利息(票面利息)
期末摊余成本=账面价值
2、变动
不作处理
(四)持有至到期投资转换
借:可供出售金融资产(重分类日按其公允价值)贷:持有至到期投资—成本(面值)
—利息调整(也可能记借方)—应计利息
其他综合收益(差额,也可能在借方)
(五)计提持有至到期投资减值(温馨提示:减值恢复时可以在计提金额内转回)借:资产减值损失
贷:持有至到期投资减值准备(六)出售持有至到期投资
持有至到期投资减值准备持有至到期投资—利息调整
贷:持有至到期投资—成本
持有至到期投资—应计利息
借:银行存款等
投资收益(差额,也可能在借方)
温馨提示:购买债券支付的代价>债券面值为溢价;反之为折价。即:票面利率>实际利率,溢价,反之折价。实际利率是指当时将购入债券的钱存入银行的利率。
折价债券实际利息收入=票面利息+折价; 溢价债券实际利息收入=票面利息-溢价。一般情况下当持有至到期投资有出售时,剩下的就要转换成可供出售金融资产。当然也有特殊情况,但是考试多考一般情况。
在溢价或折价购入债券时,票面利息不能作为投资收益,投资收益=期初摊余成本X实际
利率。若是平价购入票面利息与投资收益相同。
三可供出售金融资产
(一)可供出售金融资产初始计量
1.股票投资
借:可供出售金融资产—成本(公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款等
2.债券投资
借:可供出售金融资产—成本(面值)
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷:银行存款等
(二)收到购买价款中包含的现金股利/ 已到付息期尚未领取的债券利息
借:银行存款
应收股利/ 应收利息
(三)持有期间收益
1、新宣告现金股利
借:应收股利
贷:投资收益
2、已到付息期尚未领取的债券利息
借:应收利息
贷:投资收益
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方)
(四)资产负债表日计算利息
借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
可供出售金融资产—应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷:投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方)
(五)资产负债表日公允价值变动(期末价值变动)
1.公允价值上升
借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:其他综合收益(资产价值的暂增)
2.公允价值下降
借:其他综合收益(资产价值的增减)
贷; 可供出售金融资产—公允价值变动
六)资产负债表日减值
借:资产减值损失
贷:其他综合收益(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额)可供出售金融资产—减值准备
七)减值损失转回
1.若可供出售金融资产为债券等债务工具投资
借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:资产减值损失
2.若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:其他综合收益
八)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借:可供出售金融资产(重分类日按其公允价值)
贷:持有至到期投资—成本
—利息调整(也可能记借方)
—应计利息
其他综合收益(差额,也可能在借方)
九)出售可供出售金融资产
1、股票
借:银行存款等
贷:可供出售金融资产—成本
可供出售金融资产—公允价值变动
投资收益(差额,也可能在借方)
2、债券
借:银行存款等
贷:可供出售金融资产—成本