第三章消费税的纳税筹划PPT课件
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消费税的税收筹划PPT课件
每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每 瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000 箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元， 企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知 粮食白酒的税率为20%，定额税率为5角/斤。 （1）该酒厂每年应纳多少消费税？ （2）如何筹划可节税？ （3）节税额是多少？
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
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案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
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案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
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案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
消费税纳税筹划-PPT课件
用外购已税消费品生产应税消费品的纳税筹划
税法规定：纳税人用外购已税消费品连续生产应税消费品，允许企业从应税消费品应纳税额中 按当期生产领用数量扣除外购已税消费品的已纳税额。如果企业购进的已税消费品取得普通发 票，则在将销售额换算为不含税的销售额时，一律按6％的征收率换算。允许扣除的外购消费品 已纳税额仅限于直接从生产企业购进的应税消费品，不包括从商品流通企业购进的已税消费品 （政策已经变化）。另一方面，同一品种的消费品在同一时期，商家的价格往往高于生产厂家 的价格，可见，生产厂家是纳税人外购应税消费品的首选渠道。
委托加工与自制行为的纳税筹划
第二种：委托方严格把关，由受托方直接加工成定型产品收回后直接出售。卷烟厂支付 加工费200万元。 (1)消费税 受托方代收代缴消费税=(200+200)÷(1-30％)X30％=171.43 (2)增值税 应纳增值税= 1000X17％-(200X13％+200X17％)=110 (3)所得税及税后利润 企业所得税=(1000-174-200-171.43)X33％=454.57X33％=150 税后利润=454.57X67％=304.57
连续生产应税消费品的纳税筹划
1. 自行加工的应税消费品用作原材料 税法规定：纳税人自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在移送使用环 节不缴纳消费税，待最终应税消费品出厂销售时再缴纳消费税。 如：某化妆品生产厂购入150万元原材料，由甲车间自行加工成初级化妆品，加 工费120万元；然后由乙车间加工厂精品，加工费100万元。化妆品最终售价为 1000万元。 应纳消费税税额=1000×30％=300 税后利润=(1000-150-120-100-300) ×67％=221.1
消费税纳税筹划
消费税纳税筹划
第三章 消费税纳税筹划实务 《纳税筹划实务与案例》PPT课件
计税依据
二、从量定额计征应税消费品计税依据的确定
实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是应税消费品的实际 销售、使用、委托加工收回或进口的数量。具体规定为：
税率
由于消费税采用的是列举法，按具体应税消费品设置税目税率，征 税界限清楚，一般不易发生错用税率的情况。税法对下列情况的适 用税率作了明确规定：
Part three
消费税纳税筹划实务
消费税特点分析
消费税特点
01
消费税是特定征收 的税种。
02
消费税是全额征税 的税种
03
消费税是价内税
04
从征收环节看，消费税 是一次性征收，只在消 费品的生产、流通或消
费的一增值税是相同的
06
消费税是对特定消 费品征收的税
07
三、进口应税消费品的纳税人
由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。
征税对象
1.烟； 2.酒； 3.化妆品； 4.贵重首饰及珠宝玉石； 5.鞭炮、焰火； 6.成品油； 7.高尔夫球及球具； 8.摩托车；
征税对象
9.小汽车； 10.高档手表，具体指销售价格（不含增值税）每只在10 000（含）元以上
计税依据
消费税计税依据的筹划目标是降低销售额，基本思路是：
1. 销售价 格的确
定
2. 包装物 的筹划
3. 生产方 式的选
择
4． 套装销 售的规
划
5． 其他筹
划
计税依据
二、利用包装物的使用性质降低计税依据
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：实行 从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论 包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费 品的销售额中征收消费税。
《消费税税务筹划》课件
加强内部管理
企业应加强内部管理，规范财务管理 和会计核算，确保企业能够及时、准 确地缴纳消费税。
企业应优化采购和销售策略，降低税 收风险，提高企业的市场竞争力。
谢谢您的聆听
THANKS
VS
内部控制风险
企业内部控制制度不完善，对税务筹划工 作的监督和制约不足，容易引发税务风险 。
法律风险
税务处罚风险
企业税务筹划方案违反税收法规，可能面临 税务部门的处罚，包括罚款、滞纳金等。
声誉损失风险
企业税务筹划不当引发公众质疑或媒体曝光 ，可能对企业的声誉造成负面影响。
05
未来消费税改革展望
消费税的特点
消费税是一种间接税，纳 税义务人不是消费者，而 是商品和服务的提供者。
消费税的税率根据不同商 品或服务的性质和用途而 有所不同，税率通常较高 ，以体现国家对特定商品 或服务的调控意图。
消费税的征收具有较强的 选择性，国家可以根据需 要选择特定商品或服务进 行征税。
消费税的征收范围
烟、酒、化妆品、护肤护发品、 贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮 胎、摩托车、小汽车等商品属于
案例二：某烟草企业消费税筹划
总结词
优化采购和生产流程，降低成本
详细描述
某烟草企业通过优化采购和生产流程，降低生产成本，同时合理利用税收政策，降低消费税税负，提高市场竞争 力。
案例三：某汽车制造企业消费税筹划
总结词
调整产品结构，降低税率
详细描述
某汽车制造企业通过调整产品结构，降低高税率产品的生产比重，增加低税率或免税产品的生产，从 而降低消费税税负。
消费税改革的方向
扩大征收范围
将更多商品和服务纳入消费税的征收范围 ，以增加财政收入。
第三章消费税的纳税筹划PPT课件
方案一：将每只手表的出厂价格定为10 100元，税法认定其为 高档手表。
每只高档手表应纳消费税=10 100×20％=2 020（元） 应纳城建税及教育费附加=2 020×（7％+3％）=202（元） 每只高档手表的利润=10 100—5 000—2 020—202=2 878 （元） 方案二：将每只高档手表的出厂价格降至9 900元，税法不认 定其为高档手表。 每只手表应纳消费税=0（元） 应纳城建税及教育费附加=0（元） 每只手表的利润=9 900—5 000—0—0=4 900（元） 方案二比方案一每只手表多获取利润2 022元（4 900—2 878），少交消费税2 020元（2 020—0），少交城建税及教育 费附加202元（202—0），因此，应当选择方案二
给其独立核算的销售公司；然后，销售公司再以每箱2 000元的价格销售给零售户及消费者。
应纳消费税=1 800×10 000×10％=180（万元） 方案二比方案一少缴消费税20万元（200万—180 万），因此，应当选择方案二
湖南师范大学出版社北京发行部
任务2.4 包装物的税务筹划
湖南师范大学出版社北京发行部
筹划思路税法依据湖南师范大学出版社北京发行部01082477073消费税属价内税单一环节征收即消费税纳税行为发生在生产领域包括生产委托加工和进口环节而在以后流通领域或终极消费领域包括批发零售等环节由于价款中已包含消费税不必再缴纳消费税金银首饰除外企业可设立独立核算的销售公司先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司则消费税以此较低的销售额计征从而减少应纳消费税税额
税 务筹 划
seconds
湖南师范大学出版社北京发行部
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湖南师范大学出版社北京发行部
每只高档手表应纳消费税=10 100×20％=2 020（元） 应纳城建税及教育费附加=2 020×（7％+3％）=202（元） 每只高档手表的利润=10 100—5 000—2 020—202=2 878 （元） 方案二：将每只高档手表的出厂价格降至9 900元，税法不认 定其为高档手表。 每只手表应纳消费税=0（元） 应纳城建税及教育费附加=0（元） 每只手表的利润=9 900—5 000—0—0=4 900（元） 方案二比方案一每只手表多获取利润2 022元（4 900—2 878），少交消费税2 020元（2 020—0），少交城建税及教育 费附加202元（202—0），因此，应当选择方案二
给其独立核算的销售公司；然后，销售公司再以每箱2 000元的价格销售给零售户及消费者。
应纳消费税=1 800×10 000×10％=180（万元） 方案二比方案一少缴消费税20万元（200万—180 万），因此，应当选择方案二
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任务2.4 包装物的税务筹划
湖南师范大学出版社北京发行部
筹划思路税法依据湖南师范大学出版社北京发行部01082477073消费税属价内税单一环节征收即消费税纳税行为发生在生产领域包括生产委托加工和进口环节而在以后流通领域或终极消费领域包括批发零售等环节由于价款中已包含消费税不必再缴纳消费税金银首饰除外企业可设立独立核算的销售公司先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司则消费税以此较低的销售额计征从而减少应纳消费税税额
税 务筹 划
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湖南师范大学出版社北京发行部
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《消费税的纳税筹划》PPT课件
－33%)=11.725(万元)
2021/4/26
19
（2）委托加工的消费品收回后，委托 方不再继续加工，而是直接对外销售。
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支 付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700 万元。
A厂支付受托方代收代扣消费税金、城建税及教育费附加： [(100+170)/(1-45%)×45%+0.4×150]×(1+7%+3%) =280.91&用再缴纳消费税，其税后利润为：
托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价 格确定摩托车的价格，该摩托车的消费税税率为10%。
税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和
消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类
应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为： 4 800 ×20×10%=9 600（元）
11
（一）关联企业转移定价
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金 银首饰在零售环节），如果将生产销售环节的价格降 低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产 （委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低 的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门， 则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独 立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税， 不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税 负降低，增值税税负保持不变。
润与委托加工方式的税后利润相同，一般情况下，自行加工 的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可 选择委托加工方式。
2021/4/26
22
（三）以应税消费品抵债、入股的筹划 例 3-5
某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有 三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价销 售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩
2021/4/26
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（2）委托加工的消费品收回后，委托 方不再继续加工，而是直接对外销售。
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支 付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700 万元。
A厂支付受托方代收代扣消费税金、城建税及教育费附加： [(100+170)/(1-45%)×45%+0.4×150]×(1+7%+3%) =280.91&用再缴纳消费税，其税后利润为：
托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价 格确定摩托车的价格，该摩托车的消费税税率为10%。
税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和
消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类
应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为： 4 800 ×20×10%=9 600（元）
11
（一）关联企业转移定价
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金 银首饰在零售环节），如果将生产销售环节的价格降 低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产 （委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低 的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门， 则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独 立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税， 不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税 负降低，增值税税负保持不变。
润与委托加工方式的税后利润相同，一般情况下，自行加工 的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可 选择委托加工方式。
2021/4/26
22
（三）以应税消费品抵债、入股的筹划 例 3-5
某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有 三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价销 售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩
税收筹划消费税ppt课件ppt
特点
消费税是一种价外税，即税款不包含在商品或服务的价格中，由消费者在购买 时单独支付。消费税通常是一种比例税，即税率是商品或服务价格的一定比例 。
消费税的种类和税率
种类
消费税分为特定消费税和普遍消费税两种。特定消费税是对特定商品和服务征收 的税，如烟草、酒类等；普遍消费税是对所有商品和服务征收的税，如增值税。
合规性审查
对筹划方案进行合规性审 查，确保不违反税收法规 的规定。
纳税义务履行
合法性原则要求纳税人必 须按照税法规定履行纳税 义务。
经济性原则
最小化税负
在合法的前提下，通过筹划使 消费税税负最小化，提高经济
效益。
优化资源配置
筹划方案应考虑企业资源配置的优 化，避免浪费和不必要的消费。
考虑成本效益
在选择筹划方案时，综合考虑方案 实施的成本与预期节税的效益。
*国际化展望
• 随着全球经济一体化的深入发 展，企业需要在国际税收筹划 中考虑消费税的影响，充分利 用全球资源降低税负。
THANK YOU
税收筹划消费税ppt课件
contents
目录
• 消费税概述 • 消费税筹划的基本原则 • 消费税筹划的具体方法 • 消费税筹划案例分析 • 消费税筹划的风险防范 • 总结与展望
01
消费税概述
消费税定义和特点
定义
消费税是对消费品和服务征收的一种税收，是在商品和服务的生产、流通、消 费环节征收的一种间接税。
降低消费税负担。
利用免税额度
充分利用消费税免税额度，合理 安排采购和销售，降低应纳税额
。
利用税收减免政策
关注并合理利用国家发布的消费 税减免政策，降低企业税负。
合理规划纳税时间
消费税是一种价外税，即税款不包含在商品或服务的价格中，由消费者在购买 时单独支付。消费税通常是一种比例税，即税率是商品或服务价格的一定比例 。
消费税的种类和税率
种类
消费税分为特定消费税和普遍消费税两种。特定消费税是对特定商品和服务征收 的税，如烟草、酒类等；普遍消费税是对所有商品和服务征收的税，如增值税。
合规性审查
对筹划方案进行合规性审 查，确保不违反税收法规 的规定。
纳税义务履行
合法性原则要求纳税人必 须按照税法规定履行纳税 义务。
经济性原则
最小化税负
在合法的前提下，通过筹划使 消费税税负最小化，提高经济
效益。
优化资源配置
筹划方案应考虑企业资源配置的优 化，避免浪费和不必要的消费。
考虑成本效益
在选择筹划方案时，综合考虑方案 实施的成本与预期节税的效益。
*国际化展望
• 随着全球经济一体化的深入发 展，企业需要在国际税收筹划 中考虑消费税的影响，充分利 用全球资源降低税负。
THANK YOU
税收筹划消费税ppt课件
contents
目录
• 消费税概述 • 消费税筹划的基本原则 • 消费税筹划的具体方法 • 消费税筹划案例分析 • 消费税筹划的风险防范 • 总结与展望
01
消费税概述
消费税定义和特点
定义
消费税是对消费品和服务征收的一种税收，是在商品和服务的生产、流通、消 费环节征收的一种间接税。
降低消费税负担。
利用免税额度
充分利用消费税免税额度，合理 安排采购和销售，降低应纳税额
。
利用税收减免政策
关注并合理利用国家发布的消费 税减免政策，降低企业税负。
合理规划纳税时间
消费税的会计核算与税务筹划培训课件(共 104张PPT)
0.6元/条
150元/箱
11%
1元/条
250元/箱
2、酒
税目 白酒 黄酒 啤酒 （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 其他酒 税率 20%加0. 5 元/500克 (或者500毫升) 240元/吨 250元/吨 220元/吨 10%
21
3.2 消费税的计算与申报
3.2.1 消费税的计税方法
三种计税方法 1.从价定率计税 计税公式 应纳税额=销售额×比例税率
13
（4）贵重首饰及珠宝玉石
金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金 基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂 金首饰在零售环节纳税，税率5%；其他非金银贵 重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托 加工环节纳税，税率为10%。
（5）鞭炮、焰火。不包括：体育上用的发令纸、 鞭炮药引线。 （6）成品油
26
包装物押金总结： 押金种类 收取时，未逾期 逾期时 缴纳增值税，缴 一般应税消费品 不缴增值税，不 纳消费税（押 的包装物押金 缴消费税 金需换算 ）
酒类产品包装物 缴纳增值税、消 不再缴纳增值税、 押金（除啤酒、 费税（押金需 消费税 黄酒外） 换算 ） 只缴纳增值税， 啤酒、黄酒包装 不缴增值税，不 不缴纳消费税 物押金 缴消费税 （因为从量征 收）
4
我国消费税的纳税义务人：
在中国境内生产应税消费品的单位和个人；
进口应税消费品的单位和个人；
委托加工应税消费品的单位和个人；（一般由 受托方代收代缴税款）
零售金银首饰和批发卷烟的单位和个人；
携带或邮寄入境应税消费品的个人。
5
11
3.1.2 消费税税目与税率
一、税目
30
消费税纳税筹划-PPT课件
委托加工与自制行为的纳税筹划
第二种：委托方严格把关，由受托方直接加工成定型产品收回后直接出售。卷烟厂支付 加工费200万元。 (1)消费税 受托方代收代缴消费税=(200+200)÷(1-30％)X30％=171.43 (2)增值税 应纳增值税= 1000X17％-(200X13％+200X17％)=110 (3)所得税及税后利润 企业所得税=(1000-174-200-171.43)X33％=454.57X33％=150 税后利润=454.57X67％=304.57
★ 纳税筹划：若产品畅销，最好先将产品销售，再用货币资金投资入股、购买原材 料及消费资料、或偿还债务，税负减轻。即避免用自产产品偿债等。当然，自产 产品难以实现顺利销售时，在债务重组时以实物抵债，则另当别论。
★ 例：某摩托车生产企业某月销售同型号摩托车，以4000元单价销售50辆，4500 元销售10辆，4800元销售5辆。当月，企业以20辆同型号摩托车与A企业交换 原材料。双方按当月加权平均价确定摩托车的交换价格。 依税法规定：摩托车厂应纳消费税=4800×20×10％=9600元 依筹划方法：如果先按平均价销售摩托车，再购买原材料，只需缴纳消费税 (4000×50+4500×10+4800×5)／65×20×10％=8277元，减税1323元。
关联企业转让定价的纳税筹划
★ 消费税实行－次课征制，除金银首饰外（从2019年1月1日起，钻石及钻石饰 品由生产、 进口环节改为零售环节征税），只有生产企业在应税消费品出厂销售时才缴纳消费税，应 税消费品进入流通领域后就不再缴税。故企业可设立独立核算的门市部，形成购销关系， 生产企业以低价将产品出售给门市部，门市部以正常价格对外出售。
委托加工与自制行为的纳税筹划
消费税的税务筹划课件
税收优惠政策变化
及时掌握税收优惠政策调整信息，充分利用政策红利，降低企业税 负。
操作风险及内部控制体系建设
税务操作失误
提高税务人员业务水平， 规范税务操作流程，减 少操作失误带来的风险。
内部控制体系
建立完善的内部控制体 系，确保税务筹划活动 符合定期开展税务审计，发 现和纠正潜在的税务问 题，降低税务风险。
和调控作用。
03
强化税收征管
借助信息化手段，提高税收征管效率，打击偷税漏税行为，维护税收秩
序。
提升个人在消费税领域专业能力建议
深入学习政策法规 关注消费税相关政策法规的动态变化，及时掌握最新信息， 为税务筹划提供政策依据。
提高专业素养 通过参加培训、阅读专业书籍等途径，提高在消费税领域 的专业素养和实践能力。
01
02
03
遵守法律法规
税务筹划必须遵守国家税 收法律法规，确保筹划方 案的合法性。
合规性审查
在实施税务筹划方案前， 应对其进行合规性审查， 避免出现违法行为。
防范法律风险
税务筹划过程中，应注重 防范法律风险，避免因不 当操作引发的法律纠纷。
经济性原则
节约税收成本
税务筹划应着眼于降低税 收成本，提高企业经济效益。
优化税负结构
通过税务筹划，优化企业 税负结构，降低企业实际 税负水平。
考虑综合成本
在筹划过程中，要综合考 虑企业各项成本，确保税 务筹划方案的经济性。
灵活性原 则
适应税收政策变化
税务筹划应具备灵活性，以适应 国家税收政策的调整变化。
量身定制筹划方案
根据企业自身特点，量身定制合适 的税务筹划方案，提高企业竞争力。
及时调整策略
在实施税务筹划过程中，应根据实 际情况及时调整策略，确保筹划方 案的有效性。
及时掌握税收优惠政策调整信息，充分利用政策红利，降低企业税 负。
操作风险及内部控制体系建设
税务操作失误
提高税务人员业务水平， 规范税务操作流程，减 少操作失误带来的风险。
内部控制体系
建立完善的内部控制体 系，确保税务筹划活动 符合定期开展税务审计，发 现和纠正潜在的税务问 题，降低税务风险。
和调控作用。
03
强化税收征管
借助信息化手段，提高税收征管效率，打击偷税漏税行为，维护税收秩
序。
提升个人在消费税领域专业能力建议
深入学习政策法规 关注消费税相关政策法规的动态变化，及时掌握最新信息， 为税务筹划提供政策依据。
提高专业素养 通过参加培训、阅读专业书籍等途径，提高在消费税领域 的专业素养和实践能力。
01
02
03
遵守法律法规
税务筹划必须遵守国家税 收法律法规，确保筹划方 案的合法性。
合规性审查
在实施税务筹划方案前， 应对其进行合规性审查， 避免出现违法行为。
防范法律风险
税务筹划过程中，应注重 防范法律风险，避免因不 当操作引发的法律纠纷。
经济性原则
节约税收成本
税务筹划应着眼于降低税 收成本，提高企业经济效益。
优化税负结构
通过税务筹划，优化企业 税负结构，降低企业实际 税负水平。
考虑综合成本
在筹划过程中，要综合考 虑企业各项成本，确保税 务筹划方案的经济性。
灵活性原 则
适应税收政策变化
税务筹划应具备灵活性，以适应 国家税收政策的调整变化。
量身定制筹划方案
根据企业自身特点，量身定制合适 的税务筹划方案，提高企业竞争力。
及时调整策略
在实施税务筹划过程中，应根据实 际情况及时调整策略，确保筹划方 案的有效性。
消费税的税务筹划(PPT 42张)
应纳税额=组成计税价格×适用税率
（4）委托加工收回的应税消费品已纳税 款的扣除
准予从应纳税额中扣除原料已纳消费税税款， 包括：
1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。 2）以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒。 3）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。 4）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首 饰及珠宝玉石。 5）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、 焰火。
第一节 消费税的基本要素
消费税是对特定消费品、消费行为征收的一种流转税。 一、纳税义务人
消费税的纳税人：指在我国境内生产、委托加工和进口相应法 律规定的消费品的单位和个人。 （1）生产应税消费品的单位和个人，以生产并销售应税消费 品的单位和个人为纳税人。 （2）委托加工应税消费品的单位和个人，以委托单位和个人 为代扣代缴义务人。 （3）自产自用应税消费品的单位和个人，以生产并自用应税 消费品的单位和个人为纳税人。 （4）进口应税消费品的单位和个人，以进口应税消费品的报 关单位和个人为纳税人。
（二）税率 消费税的税率设计采取比例税率和定额税率 两种形式。 对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量 单位规范的消费品，选择定额税率； 对供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位 不规范的消费品，选择比例税率； 对烟、粮食白酒、薯类白酒实行定额税率和 比例税率复合征收。
四、应纳税额的计算
1. 应纳税额的计算方法 消费税应纳税额的计算分别从量定额、从价定率以 及从价定率和从量定额混合计算的计算方法。 具体计算方法如下：（1）从量定额计算方法 计算公式： 应纳税额=销售数量×定额税额 销售数量是指应税消费品的数量 （2）从价定率计算方法 计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率
二、消费税征税范围
（4）委托加工收回的应税消费品已纳税 款的扣除
准予从应纳税额中扣除原料已纳消费税税款， 包括：
1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。 2）以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒。 3）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。 4）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首 饰及珠宝玉石。 5）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、 焰火。
第一节 消费税的基本要素
消费税是对特定消费品、消费行为征收的一种流转税。 一、纳税义务人
消费税的纳税人：指在我国境内生产、委托加工和进口相应法 律规定的消费品的单位和个人。 （1）生产应税消费品的单位和个人，以生产并销售应税消费 品的单位和个人为纳税人。 （2）委托加工应税消费品的单位和个人，以委托单位和个人 为代扣代缴义务人。 （3）自产自用应税消费品的单位和个人，以生产并自用应税 消费品的单位和个人为纳税人。 （4）进口应税消费品的单位和个人，以进口应税消费品的报 关单位和个人为纳税人。
（二）税率 消费税的税率设计采取比例税率和定额税率 两种形式。 对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量 单位规范的消费品，选择定额税率； 对供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位 不规范的消费品，选择比例税率； 对烟、粮食白酒、薯类白酒实行定额税率和 比例税率复合征收。
四、应纳税额的计算
1. 应纳税额的计算方法 消费税应纳税额的计算分别从量定额、从价定率以 及从价定率和从量定额混合计算的计算方法。 具体计算方法如下：（1）从量定额计算方法 计算公式： 应纳税额=销售数量×定额税额 销售数量是指应税消费品的数量 （2）从价定率计算方法 计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率
二、消费税征税范围
消费税的税务筹划培训课件(ppt 39页)
国税发[2006]33号文：纳税人用已税烟丝等 11种应税消费品（烟丝、化妆品、珠宝玉石、 鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车 、石脑油 、 润滑油 、 (杆头、杆身和握把 ) 、木制一次 性筷子 、实木地板 ）连续生产应税消费品 的，按当期生产领用数量计算准予扣除外购 的应税消费品已纳的消费税税款。
财税<2001>84号文：停止执行外购或委托 加工已税酒和酒精生产的酒(包括以外购已税 白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白 酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白 酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出 售等) 已纳税款或受托方代收代缴税款准予 抵扣政策。
应纳税额计算一般方法
从价定率 应纳税额 ＝销售额×消费税税率
从量定额 应纳税额 ＝销售数量×单位税额
复合计税 应纳税额＝销售数量×定额税率 +销售额×比例税率
第一节 计税依据的税务筹划
（一）计税依据的法律界定
销售数量 销售额 纳税人销售应税消费品向购 买方收取的除增值税税款 以外的全部价款和价外费 用。
（三）运用转让定价降低计税依据
转让定价是指在经济活动中，有经济联系的 企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交 换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市 场价格进行交易，而是根据他们之间的共同 利益进行的产品或非产品转让。
生产企业
消较低费税实 行价单一课 • 独立核算的征供制销公
司或通过关联公司
正 常 价
委托个人加工的应税消费品，由 委托方收回后缴纳消费税。
• 消费税实施细则第七条：
①对于由受托方提供原材料生产的应税消费品； ②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加 工的应税消费品； ③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税 消费品，
不论在财务上是否作销售处理，都
财税<2001>84号文：停止执行外购或委托 加工已税酒和酒精生产的酒(包括以外购已税 白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白 酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白 酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出 售等) 已纳税款或受托方代收代缴税款准予 抵扣政策。
应纳税额计算一般方法
从价定率 应纳税额 ＝销售额×消费税税率
从量定额 应纳税额 ＝销售数量×单位税额
复合计税 应纳税额＝销售数量×定额税率 +销售额×比例税率
第一节 计税依据的税务筹划
（一）计税依据的法律界定
销售数量 销售额 纳税人销售应税消费品向购 买方收取的除增值税税款 以外的全部价款和价外费 用。
（三）运用转让定价降低计税依据
转让定价是指在经济活动中，有经济联系的 企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交 换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市 场价格进行交易，而是根据他们之间的共同 利益进行的产品或非产品转让。
生产企业
消较低费税实 行价单一课 • 独立核算的征供制销公
司或通过关联公司
正 常 价
委托个人加工的应税消费品，由 委托方收回后缴纳消费税。
• 消费税实施细则第七条：
①对于由受托方提供原材料生产的应税消费品； ②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加 工的应税消费品； ③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税 消费品，
不论在财务上是否作销售处理，都
3消费税会计及税收筹划课件
排气量＜ 1.0升 ----1% 1.0 ＜排气量≤1.5升----3% 1.5＜排气量≤2.0升----5% 2.0 ＜排气量≤2.5升----9% 2.5 ＜排气量≤3.0升----12% 3.0＜排气量≤4.0升----25%
排气量＞4 .0升----40% ②中轻型商用客车：5% ③摩托车：3%--10%：
三、选择合理的加工方式
委托 加工应税消费品的计税依据是受托方 同类产品的销售价格或组成计税价格，而自行 加工的应税消费品的计税依据是产品的对外销 售价格。在通常情况下，委托方收回加工的应 税消费品后，要以高于成本的价格出售，而委 托加工应税消费品的税负（以成本计算）低于 自行加工应税消费品的税负。因此，纳税人可 以选择加工方式进行税收筹划。
自用啤酒数量9880/988=10吨 （20+10）*250=7500
2、从价定率计税方法
消费税的计税依据是销售额。它是指纳税 人销售应税消费品向购买方收取的全部价 款和价外费用。 注意： ①销售额中不包括应缴的增值税。 ②消费税的计税依据与增值税的计税依据 口径一致。 应交消费税=应纳消费税品的销售额*税率
4、不可再生和替代的石油类消费品。如： ①成品油： 含铅汽油—1.4元/升 无铅汽油—1元/升 柴油--0.8元/升 石脑油、溶剂油、润滑油–1元/升 航空煤油、燃料油-- 0.8元/升 ②汽车轮胎：3%
2006年新增应税消费品： ①高档手表：20% ②游艇：10% ③高尔夫球消费：10% ④实木地板：5% ⑤一次性筷子：5%
案例：
丰收卷烟实业公司是一家大型国哟卷 烟生产企业。2009年1月8日接到一笔7000 万的甲类卷烟的订单（4000箱）。但是， 2008年底公司烤烟叶的生产线正在维修， 无法进行烟叶的生产。如何生产这批产 品呢？公司总经理和销售总监、财务总 监产生严重分歧。
排气量＞4 .0升----40% ②中轻型商用客车：5% ③摩托车：3%--10%：
三、选择合理的加工方式
委托 加工应税消费品的计税依据是受托方 同类产品的销售价格或组成计税价格，而自行 加工的应税消费品的计税依据是产品的对外销 售价格。在通常情况下，委托方收回加工的应 税消费品后，要以高于成本的价格出售，而委 托加工应税消费品的税负（以成本计算）低于 自行加工应税消费品的税负。因此，纳税人可 以选择加工方式进行税收筹划。
自用啤酒数量9880/988=10吨 （20+10）*250=7500
2、从价定率计税方法
消费税的计税依据是销售额。它是指纳税 人销售应税消费品向购买方收取的全部价 款和价外费用。 注意： ①销售额中不包括应缴的增值税。 ②消费税的计税依据与增值税的计税依据 口径一致。 应交消费税=应纳消费税品的销售额*税率
4、不可再生和替代的石油类消费品。如： ①成品油： 含铅汽油—1.4元/升 无铅汽油—1元/升 柴油--0.8元/升 石脑油、溶剂油、润滑油–1元/升 航空煤油、燃料油-- 0.8元/升 ②汽车轮胎：3%
2006年新增应税消费品： ①高档手表：20% ②游艇：10% ③高尔夫球消费：10% ④实木地板：5% ⑤一次性筷子：5%
案例：
丰收卷烟实业公司是一家大型国哟卷 烟生产企业。2009年1月8日接到一笔7000 万的甲类卷烟的订单（4000箱）。但是， 2008年底公司烤烟叶的生产线正在维修， 无法进行烟叶的生产。如何生产这批产 品呢？公司总经理和销售总监、财务总 监产生严重分歧。
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案例2.1
甲摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车 时共有3种价格，以6 000元的单价销售500辆，以6 500元的单价销售200辆，以7 000元的单价销售100 辆。当月以300辆同型号的摩托车来抵偿所欠乙企业 的货款，双方按当月的加权平均销售价格确定抵债 的价格。此类摩托车消费税税率为10％。请对其进 行税务筹划
酒的单位价格实行全额累进。每吨啤酒出厂不含 增值税价格（含包装物及包装物押金）在3 000 元（含3 000元）以上的，单位税额250元／吨 ；每吨啤酒出厂价格在3 000元（不含3 000元， 不含增值税）以下的，单位税额220元／吨。娱 乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元／吨
全额累进税率的一个特点是：在临界点，税收负 担变化比较大，会出现税收负担的增加大于计税 依据的增加的情况。在这种情况下，巧妙运用临 界点的规定适当降低产品价格反而能够增加税后
高销售价作为计税依据
当纳税人用应税消费品换取货物或者投资人股时 ，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而 协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税 消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重 纳税人的负担。可以考虑采取先销售应税消费品 给对方，然后再以现金进行人股（易物、抵债）
的方式，从而降低消费税税负
利润
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案例2.1
甲啤酒厂位于市区，2011年生产销售某品牌啤酒， 每吨出厂价格为3 010元（不含增值税），与此相关 的成本费用为2 500元。请对其进行税务筹划
方案一：将啤酒的价格仍然定为3 010元，则： 每吨啤酒应纳消费税=250（元） 应纳城建税和教育费附加=250×（7％+3％）=25
缴纳消费税（金银首饰除外）
企业可设立独立核算的销售公司，先以较低但不 违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立 核算的销售公司，则消费税以此较低的销售额计 征，从而减少应纳消费税税额；然后，独立核算 的销售公司再以较高的价格对外售出，在此环节 只缴纳增值税，不缴纳消费税。这样可使集团整
体消费税税负下降，但增值税税负不变
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案例2.3
甲酒厂生产葡萄酒，销售给批发商的价格为每箱1 800元（不含税），销售给零售户及消费者的价格为 每箱2 000元（不含税）。2012年预计零售户及消 费者到甲企业直接购买葡萄酒约10 000箱。葡萄酒 比例税率为10％。请对其进行税务筹划
方案一：甲企业直接销售给零售户及消费者。 应纳消费税=2 000×10 000×10％=200（万元） 方案二：甲企业先将产品以每箱1 800元的价格出售
（1）能够在实际工作中熟练运用具体的税务筹划方法，对企业消费 税进行税务筹划； （2）能够在掌握本项目消费税税务筹划案例及方法的基础上，创造 性地对企业消费税进行税务筹划。
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任务2.1 降低价格的税务筹划
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1.
税法依据
筹划思路
啤酒消费税的税率为从量定额税率，同时根据啤
给其独立核算的销售公司；然后，销售公司再以每箱2 000元的价格销售给零售户及消费者。
应纳消费税=1 800×10 000×10％=180（万元） 方案二比方案一少缴消费税20万元（200万—180 万），因此，应当选择方案二
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任务2.4 包装物的税务筹划
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（元） 每吨啤酒的利润=3 010—2 500—250—25=235（元） 方案二：将啤酒的价格降至2 990元，则： 每吨啤酒应纳消费税=220（元） 应纳城建税和教育费附加=220×（7％+3％）=22
（元） 每吨啤酒的利润=2 990—2 500—220—22=248（元） 方案二比方案一每吨啤酒少缴消费税30元（250—
方案一：以300辆摩托车抵偿所欠乙企业的债务。 应纳消费税=7 000×300×10％=21（万元） 方案二：先按照当月的加权平均价将这300辆摩托车
销售给乙企业后，再以收到的现金偿还乙企业的债务。 应纳消费税=［（6 000×500+6 500×200+7
000×100）÷（500+200+100）］× 300×10％ =18.75（万元）
方案二比方案一少缴税2.25万元（21万—18.75万）， 因此，应当选择方案二
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任务2.3 通过设立销售公司来降 低计税依据的税务筹划
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1.
税法依据
筹划思路
消费税属价内税，单一环节征收，即消费 税纳税行为发生在生产领域（包括生产、 委托加工和进口环节），而在以后流通领 域或终极消费领域（包括批发、零售等环 节），由于价款中已包含消费税，不必再
1.
税法依据
筹划思路
纳税人兼营多种不同税率的应税消费品， 应当分别核算不同税率应税消费品的销售 金额或销售数量；如果没有分别核算销售 金额、销售数量的或者将不同税率的应税 消费品组成成套消费品销售的，则应按最
税 务筹 划
seconds
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第2篇 税务筹划基础实务
项目2 消费税的税务筹划
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学习目标
能力目标
（1）了解手表起征点税务筹划、自产自用应税消费品的税务筹划、延 期纳税的税务筹划的基本方法； （2）熟悉通过先销售来降低计税依据的税务筹划、包装物的税务筹划、 酒类生产企业合并的税务筹划的基本方法； （3）掌握降低价格的税务筹划、通过设立销售公司来降低计税依据的 税务筹划。
220），少缴城建税和教育费附加3元（25—22），多 获利润13元（248—235）
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任务2.2 通过先销售来降低计 税依据的税务筹划
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1.
税法依据
筹划思路
纳税人自产的应税消费品用于换取生产资 料和消费资料、投资人股或抵偿债务等方 面，应当按照纳税人同类应税消费品的最
案例2.1
甲摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车 时共有3种价格，以6 000元的单价销售500辆，以6 500元的单价销售200辆，以7 000元的单价销售100 辆。当月以300辆同型号的摩托车来抵偿所欠乙企业 的货款，双方按当月的加权平均销售价格确定抵债 的价格。此类摩托车消费税税率为10％。请对其进 行税务筹划
酒的单位价格实行全额累进。每吨啤酒出厂不含 增值税价格（含包装物及包装物押金）在3 000 元（含3 000元）以上的，单位税额250元／吨 ；每吨啤酒出厂价格在3 000元（不含3 000元， 不含增值税）以下的，单位税额220元／吨。娱 乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元／吨
全额累进税率的一个特点是：在临界点，税收负 担变化比较大，会出现税收负担的增加大于计税 依据的增加的情况。在这种情况下，巧妙运用临 界点的规定适当降低产品价格反而能够增加税后
高销售价作为计税依据
当纳税人用应税消费品换取货物或者投资人股时 ，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而 协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税 消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重 纳税人的负担。可以考虑采取先销售应税消费品 给对方，然后再以现金进行人股（易物、抵债）
的方式，从而降低消费税税负
利润
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案例2.1
甲啤酒厂位于市区，2011年生产销售某品牌啤酒， 每吨出厂价格为3 010元（不含增值税），与此相关 的成本费用为2 500元。请对其进行税务筹划
方案一：将啤酒的价格仍然定为3 010元，则： 每吨啤酒应纳消费税=250（元） 应纳城建税和教育费附加=250×（7％+3％）=25
缴纳消费税（金银首饰除外）
企业可设立独立核算的销售公司，先以较低但不 违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立 核算的销售公司，则消费税以此较低的销售额计 征，从而减少应纳消费税税额；然后，独立核算 的销售公司再以较高的价格对外售出，在此环节 只缴纳增值税，不缴纳消费税。这样可使集团整
体消费税税负下降，但增值税税负不变
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案例2.3
甲酒厂生产葡萄酒，销售给批发商的价格为每箱1 800元（不含税），销售给零售户及消费者的价格为 每箱2 000元（不含税）。2012年预计零售户及消 费者到甲企业直接购买葡萄酒约10 000箱。葡萄酒 比例税率为10％。请对其进行税务筹划
方案一：甲企业直接销售给零售户及消费者。 应纳消费税=2 000×10 000×10％=200（万元） 方案二：甲企业先将产品以每箱1 800元的价格出售
（1）能够在实际工作中熟练运用具体的税务筹划方法，对企业消费 税进行税务筹划； （2）能够在掌握本项目消费税税务筹划案例及方法的基础上，创造 性地对企业消费税进行税务筹划。
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任务2.1 降低价格的税务筹划
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1.
税法依据
筹划思路
啤酒消费税的税率为从量定额税率，同时根据啤
给其独立核算的销售公司；然后，销售公司再以每箱2 000元的价格销售给零售户及消费者。
应纳消费税=1 800×10 000×10％=180（万元） 方案二比方案一少缴消费税20万元（200万—180 万），因此，应当选择方案二
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任务2.4 包装物的税务筹划
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（元） 每吨啤酒的利润=3 010—2 500—250—25=235（元） 方案二：将啤酒的价格降至2 990元，则： 每吨啤酒应纳消费税=220（元） 应纳城建税和教育费附加=220×（7％+3％）=22
（元） 每吨啤酒的利润=2 990—2 500—220—22=248（元） 方案二比方案一每吨啤酒少缴消费税30元（250—
方案一：以300辆摩托车抵偿所欠乙企业的债务。 应纳消费税=7 000×300×10％=21（万元） 方案二：先按照当月的加权平均价将这300辆摩托车
销售给乙企业后，再以收到的现金偿还乙企业的债务。 应纳消费税=［（6 000×500+6 500×200+7
000×100）÷（500+200+100）］× 300×10％ =18.75（万元）
方案二比方案一少缴税2.25万元（21万—18.75万）， 因此，应当选择方案二
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任务2.3 通过设立销售公司来降 低计税依据的税务筹划
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1.
税法依据
筹划思路
消费税属价内税，单一环节征收，即消费 税纳税行为发生在生产领域（包括生产、 委托加工和进口环节），而在以后流通领 域或终极消费领域（包括批发、零售等环 节），由于价款中已包含消费税，不必再
1.
税法依据
筹划思路
纳税人兼营多种不同税率的应税消费品， 应当分别核算不同税率应税消费品的销售 金额或销售数量；如果没有分别核算销售 金额、销售数量的或者将不同税率的应税 消费品组成成套消费品销售的，则应按最
税 务筹 划
seconds
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seconds
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seconds
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第2篇 税务筹划基础实务
项目2 消费税的税务筹划
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学习目标
能力目标
（1）了解手表起征点税务筹划、自产自用应税消费品的税务筹划、延 期纳税的税务筹划的基本方法； （2）熟悉通过先销售来降低计税依据的税务筹划、包装物的税务筹划、 酒类生产企业合并的税务筹划的基本方法； （3）掌握降低价格的税务筹划、通过设立销售公司来降低计税依据的 税务筹划。
220），少缴城建税和教育费附加3元（25—22），多 获利润13元（248—235）
湖南师范大学出版社北京发行部
任务2.2 通过先销售来降低计 税依据的税务筹划
湖南师范大学出版社北京发行部
1.
税法依据
筹划思路
纳税人自产的应税消费品用于换取生产资 料和消费资料、投资人股或抵偿债务等方 面，应当按照纳税人同类应税消费品的最