2016年《全面营改增会计核算方法与技巧》一、单项选择题（本类题共10小题，每小题3分，共30分。
单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。
）1.营改增试点企业按差额计算销售额时，允许扣减销售额而减少的销项税额应通过“应交税费——应交增值税”下的三级专栏（）进行核算。
A．已交税金B．出口抵减内销产品应纳税额C．减免税款D．营改增抵减的销项税额A B C D答案解析：改增试点企业按差额计算销售额时，允许扣减销售额而减少的销项税额应通过“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”进行核算。
2.原增值税一般纳税人在营改增试点当月有“营改增”期初留抵税额的，开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额进行的账务处理是（）。
A．借：应交税费——增值税留抵税额贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）B．借：应交税费——应交增值税（进项税额转出）贷：应交税费——增值税留抵税额C．借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——增值税留抵税额D．借：应交税费——增值税留抵税额贷：应交税费——应交增值税（进项税额）A B C D答案解析：增值税留抵税额的核算如下：（1）开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额：借：应交税费——增值税留抵税额；贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。
（2）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：借：应交税费——应交增值税（进项税额）；贷：应交税费——增值税留抵税额。
3.对于按期预缴纳税的企业，下列说法不正确的是（）。
A．若期末计算出的当期应纳增值税大于当月已预缴税款，应按两者之差：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）；贷：应交税费——未交增值税B．若期末计算出的当期应纳增值税小于当月已预缴税款，应按两者之差：借：应交税费——未交增值税；贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）C．若期末计算出的当期应纳增值税为负数，表示当期销项税额小于当期进项税额，是尚未抵扣的进项税额，可以结转下期继续抵扣。
月末不用进行账务处理。
D．若期末计算出的当期应纳增值税为负数，该负数应转出：借：应交税费——未交增值税；贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）A B C D答案解析：若期末计算出的当期应纳增值税小于当月已预缴税款，应按两者之差：借：应交税费——未交增值税；贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）。
4.下列不属于销售额差额计算的是（）。
A．提供基础电信服务B．金融商品转让C．经纪代理服务D．提供客运场站服务A B C D答案解析：因为经营过程中购入时不得抵扣进项税额或无法取得抵扣凭证，为避免重复征税、避免纳税人税负增加，允许对以下情况进行差额纳税：（1）金融商品转让；（2）经纪代理服务；（3）融资租赁和融资性售后回租业务；（4）提供客运场站服务；（5）提供旅游服务；（6）提供建筑服务适用简易计税方法；（7）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）等。
5.进项税额可以抵扣的增值税扣税凭证中，有抵扣期限规定的是（）。
A．农产品收购发票B．农产品销售发票C．海关进口增值税专用缴款书D．完税凭证A B C D答案解析：进项税额可以抵扣的增值税扣税凭证中，有抵扣期限规定的是增值税专用发票、税控机动车销售统一发票和海关进口增值税专用缴款书；没有抵扣期限规定的是农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证等。
6.一般销售情况下，确认收入分录的借方不可能出现的科目是（）。
A．应收账款B．银行存款C．应收票据D．预付账款A B C D答案解析：一般销售情况下，确认收入分录的借方科目可以根据结算情况选择银行存款（现销业务）、应收账款（普通赊销业务）、应收票据（赊销业务—商业汇票结算）和预收账款（预收款业务）等。
预付账款一般是采购资产提前支付的采购款。
7.下列不属于混合销售的是（）。
A．卖电梯同时负责安装B．卖房子同时负责装修C．卖生产的机器同时负责技术辅导D．卖电梯同时负责运送到购买方A B C D答案解析：36号文第40条，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。
从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
应税项目有五项：货物、修理修配、服务、不动产、无形资产，只有既涉及服务又涉及货物的一项销售行为才是混合销售。
8.全面完成营业税改征增值税的时点是（）。
A．2011年1月1日B．2012年1月1日C．2013年8月1日D．2016年5月1日A B C D答案解析：财税〔2016〕36号文《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
9.下列不属于“应交税费——应交增值税”科目借方三级专栏的是（）。
A．进项税额B．已交税金C．营改增抵减的销项税额D．转出多交增值税A B C D答案解析：属于“应交税费——应交增值税”科目借方三级专栏的是进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、营改增抵减的销项税额、转出未交增值税；属于“应交税费——应交增值税”科目贷方三级专栏的是销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税等。
10.《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》包括表头和表体两部分，下列不属于表体构成部分的是（）。
A．销售额B．销项税额C．税款计算D．税款缴纳A B C D答案解析：表体包括销售额、税款计算和税款缴纳三部分。
二、多项选择题（本类题共8小题，每小题5分，共40分。
每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。
）1.下列通过“应交税费——待抵扣进项税额”进行核算的业务有（）。
A．辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证增值税抵扣凭证注明或者计算的进项税额B．已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额C．2016年5月1日后取得的不动产进项税额中第二年抵扣的40%部分D．购进时已全额抵扣进项税额的货物转用于不动产在建工程时，已抵扣进项税额的40%部分A B C D E答案解析：通过“应交税费——待抵扣进项税额”进行核算的业务有：（1）辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额；（2）已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额；（3）税总2016年第15号公告《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第二条：增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%；（4）税总2016年第15号公告《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第五条：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
2.下列仅适用于按期预缴纳税企业设置的三级专栏有（）。
A．已交税金B．进项税额转出C．转出多交增值税D．转出未交增值税A B C D E答案解析：仅适用于按期预缴纳税企业设置的三级专栏是已交税金和转出多交增值税。
3.根据36号文，一般纳税人适用11%税率的业务（）。
A．提供基础电信服务B．提供增值电信服务C．转让土地使用权D．提供有形动产租赁服务A B C D E答案解析：根据36号文，一般纳税人适用于11%税率的业务有（1）提供基础电信服务；（2）提供邮政服务；（3）提供交通运输服务；（4）提供建筑服务；（5）提供不动产租赁；（6）销售不动产；（7）转让土地使用权。
提供增值电信服务适用于6%税率。
提供有形动产租赁服务适用于17%税率。
4.用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，下列属于视同销售的是（）。
A．单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务B．单位或者个人向其他单位或者个人无偿提供服务C．单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产D．单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让不动产A B C D E答案解析：36号文第十四条规定：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
③财政部和国家税务总局规定的其他情形。
5.根据36号文，下列适用于一般纳税人的增值税扣税凭证有（）。
A．增值税专用发票B．海关进口增值税专用缴款书C．税控机动车销售统一发票D．农产品销售发票A B C D E答案解析：适用于一般纳税人的增值税扣税凭证有：（1）增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）；（2）海关进口增值税专用缴款书；（3）农产品收购发票、农产品销售发票；（4）完税凭证。
三、判断题（本类题共10小题，每小题3分，共30分。
请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。
）1.农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人(不包括从事农产品收购的个体经营者)收购自产免税农业产品时，由付款方向收款方开具的发票。
在纳税人使用升级版税控设备后，已经改为通过升级版税控设备开具增值税普通发票标注“收购”二字来代替，不再使用原来专门的农产品收购发票。
（）对错答案解析：农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人(不包括从事农产品收购的个体经营者)收购自产免税农业产品时，由付款方向收款方开具的发票。
在纳税人使用升级版税控设备后，已经改为通过升级版税控设备开具增值税普通发票标注“收购”二字来代替，不再使用原来专门的农产品收购发票，而并不是所有增值税普通发票都具有抵扣功能。
2.小规模纳税人销售时，按票面金额乘以征收率计算出来的应纳增值税额计入“应交税费——应交增值税”。
（）对错答案解析：小规模纳税人销售时按征收率计算的应纳增值税额，计入“应交税费——应交增值税”。
应纳增值税额=销售额×征收率(5%，3%，2%)公式里的销售额是不含税销售额，因为小规模纳税人销售一般开具普票，其票面金额是含税销售额，必须将其转化为不含税销售额。
用含税销售额除以（1+征收率）计算出不含税销售额。
