会计师事务所的审计准则

鉴证业务基本准则
商定程序
代编财务信息
……
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务准则
图2-1 中国注册会计师执业准则体系
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第一节 质量准则体系、鉴证准则和 审计准则
鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴 证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中 国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则 和中国注册会计师其他鉴证业务准则（以下分别简 称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）。其 中审计准则是整个执业准则体系的核心。
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第一节 质量准则体系、鉴证准则和 审计准则
审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息 的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所 审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以 积极方式提出结论。
审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息 的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所 有审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并 以消极方式提出结论。
第二章 执业准则和质量控制准则
本章学习目的： 1.了解和掌握鉴证业务的含义、目标及要素 2.了解和掌握我国注册会计师执业准则体系、
结构和 内容 3.了解和掌握会计师事务所业务质量控制的涵
义与目的 4.了解和掌握会计师事务所业务质量控制准则
的基本内容 5.了解和掌握美国独立审计准则体系基本内容
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本章主要内容 第一节执业准则体系、鉴证准则和审计准则 第二节会计师事务所质量控制准则
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第一 节 质量准则体系、鉴证准则和 审计准则
三、中国注册会计师审计准则的内容 审计准则作为衡量和保障注册会计师执业质量的 权威标准，已得到社会各界的广泛认同。新的审计 准则包括以下六方面的内容：一般原则与责任，风 险评估以及风险的应对，审计证据、利用其他主体 的工作、审计结论与报告、特殊领域，共41条。
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（五）标准 界定了标准的定义，规定了标准的类型、适当的
标准应当具备的特征、评价标准的适当性、预期使 用者获取标准的方式。标准应具备的特征包括：
（1）相关性 （2）完整性 （3）可靠性 （4）中立性 （5）可理解性
注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对 鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。
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（二）业务承接 规定了承接鉴证业务的条件、标准不适当时的处
理方式和已承接鉴证业务的变更等内容。
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（三）鉴证业务的三方关系 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责 任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同 一方，也可能不是同一方。对责任方的界定与所执 行鉴证业务的类型有关。责任方是指下列组织或人 员：（1）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的 组织或人员；（2）在基于责任方认定的业务中， 对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的 组织或人员。 责任方可能是鉴证业务的委托人， 也可能不是委托人。预期使用者是指预期使用鉴证 报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但 不是惟一的预期使用者。
二、鉴证业务基本准则 （一）鉴证业务的定义、要素和目标
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结 论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象 信息信任程度的业务。 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证 对象、标准、证据和鉴证报告 。
基于责任方认定的业务和直接报告业务 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
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第一节 质量准则体系、鉴证准则和 审计准则
其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史 财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴 证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或 合理保证。
相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、 执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供 相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。
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（六）证据 总体要求是注册会计师应当以职业怀疑态度来计
划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不 存在重大错报的充分、适当的证据。本部分涉及的 内容包括：职业怀疑态度，证据的充分性和适当性， 重要性，鉴证业务风险，证据收集程序的性质、时 间和范围，可获取证据的数量和质量，鉴证报告等。
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（七）鉴证报告 内容涉及出具鉴证报告的总体要求、鉴证结论的 两种表述形式、提出鉴证结论的积极方式和消极方 式、注册会计师不能出具无保留结论报告的情况、 注册会计师姓名的使用等
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第一 节 质量准则体系、鉴证准则和 审计准则
四、美国的独立审计准则（图2-2） （一）一般公认审计准则 （二）审计准则说明 （三）审计解释和审计指南
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第一 节 质量准则体系、鉴证准则和 审计准则
一般公认会计准则
一般准则
现场工作准则
报告准则
1.专业胜任能力 2.独立性 3. 应 有 的 职 业 谨 慎
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第一节 质量准则体系、鉴证准则和 审计准则
质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类 业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计 师事务所质量控制提出的制度要求。
除了上述准则之外，中国注册会计师协会还发布 了《中国注册会计师执业规范Baidu Nhomakorabea南》，以有效指导 审计执业准则在实践中实施。
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第一节 质量准则体系、鉴证准则和 审计准则
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（四）鉴证对象 指出了鉴证对象与鉴证对象信息的形式、鉴证对
象特征和条件。在注册会计师提供的鉴证业务中， 存在多种不同类型的鉴证对象、财务状况、行为。 相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式，比 如财务报表、对法律法规遵守情况或执行效果的声 明等。鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性 或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。 此外，适当的鉴证对象应当具备的条件。
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第一节 质量准则体系、鉴证准则和 审计准则
一、中国注册会计师执业准则体系框架 二、鉴证业务基本准则 三、中国注册会计师审计准则 的内容 四、美国的独立审计准则
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第一节 质量准则体系、鉴证准则和 审计准则
一、中国注册会计师执业准则体系框架
中国注册会计师执业准则
鉴证业务准则
相关服务准则
质量控制准则
1.审计计划与督导 2.充分了解内部控 制
3.充分适当的证据
1. 是 否 遵 循 了 公 认 会 计 准则 2.未遵守一致性原则的 情况 3.充分的信息披露 4.对报表整体表示意见