萨班斯法案PPT

针对安然公司、世界通讯、施乐公司等重大的会计丑闻， 2002年美国毫不犹豫地颁布了严格的萨班斯法案以保护公众 投资者的利益，整顿资本市场的混乱秩序。正如法案的第一 句话所描述："遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠 性，从而保护投资者及其他目的。 该法案不仅对《证券法》（1933）和《证券交易法》（1934） 这两部证券监管的重要法律做了修改和补充，而且还对会计 行业的监督、审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券 分析师行为、证券交易委员会的权利和责任等方面做了新的 规定。

1.
企业方面
需要成立独立、合格的董事 会审计委员会;
2.
2.
由内部人士及时汇报公司的 证券交易;
全面记录内部控制及披露程 序，并具备遵从这些控制所 需的审计能力: 记录主要控制的设计方法;， 识别随之而来的控制问题并 监控相应的修复措施;
3.
3.
4.
5.
记录流程和控制的变化并发 现任何相关问题;记录控制 设计效力测试的结果;披露 任何主要缺陷，获取外部审 计公司审核以证明相关报告。


2002年10月21日，美国财务会计准则委员会发布的最新的 会计准则征求意见稿《以原则为基础的美国会计准则的制定》 指出了应如何制定会计准则来提高会计报表的质量和透明度， 以及对准则制定展望。
四、注册会计师审计
注册会计师审计的影响

安达信会计公司作为原全球五大国际会计公司之一，具有多年的审计经验 和雄厚的专业技术力量，但在对安然公司实施的会计报表审计过程中，却 对其巨额会计造假浑然未觉，发人深省。 分析其原因，一个重要的方面是，安达信会计公司在为安然公司提供审计 服务的同时，还为其提供咨询服务，而且咨询服务的收入甚至高于审计服 务收入，从而影响了审计服务独立性和审计质量。另外，由于安然公司是 安达信会计公司多年的主要客户，双方之间关系过密，也是导致审计独立 性下降的重要原因。
《SOX法案》对世界未来 财务与审计的影响
经济管理学院
一、SOX法案简介及影响 二、会计行业的监管权 三、会计准则的制定 四、注册会计师审计 五、财务信息披露 六、萨班斯法案404条款 七、萨班斯法案局限性
一、SOX法案简介及影响
SOX法案背景及目的

2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司，突然申请 破产保护，此后，公司丑闻不断，规模也“屡创新高”，特 别是2002年6月的世通会计丑闻事件，彻底打击了美国投资者 对资本市场的信心。

审计独立性的强化非审计服务 业务的限制

（1）限制注册会计师业务范围，不得向审计客户提供非审计服务； （2）所有审计服务和非审计服务都必须得到事先批准； （3）建立审计合伙人定期强制轮换制； （4）建立审计委员会报告制度； （5）建立注册会计师回避制度，避免利益冲突；

（6）研究会计师事务所强制轮换制度，进一步提升注册会计师审计的独立 性。

提高透明度和及时性

（4）公司高级财务人员道德守则遵守情况的披露。


（5）审计委员会中财务专家信息的披露。
（6）财务信息的迅速而实时的向公众披露。 （7）证券交易委员会应当经常而且系统地复核公开发行 证券的公司所披露的定期报告等。
六、萨班斯法案404条款
萨班斯法案404条款

404条款：内部控制的管理评估。法案明确了管理层对与 财务报表及与其相关的内部控制制度的有效性的责任，并 要求管理层对此发表书面声明。旨在通过加大控制力度来 加重上市公司决策人的责任。美国政府已强制性地要求所 有公开交易公司必须于2005年底满足本部分的要求，与财 务报告一起提供内部控制的年度管理报告 (CEO和CFO必 须签署书面声明)。
企业内控成本大幅度上升

萨班斯法案的执行，无疑加大了上市公司的合规成本，特 别是404条款对企业内部控制所作出的规定。根据国际财 务执行官(FEI)对321家企业的调查结果，每家需要遵守萨 班斯法案的美国大型企业第一年实施404条款的总成本将 超过460万美元。这些成本包括35000小时的内部人员投入、 130万美元的外部顾问和软件费用以及150万美元的额外审 计费用(增幅达到35%) 。

SOX法案摘要
成立独立的会 计监察委员会 要求美国审计 总署加强调查 研究 加强注册会计 师的独立性
增加经费拨款, 强化SEC的监 管职能
加大公司的财 务报告责任
加重了违法行 为的处罚措施
强化财务披露 义务
SOX法案特点

1.
管理层方面
要求上市公司CEO和CFO 保证向美国证监会提交的 财务报告真实可靠; 要求上市公司CEO做出与 财务相关的内控有效的声 明。如果出现问题，将会 面临10到20年的监禁，及 巨额罚款; 公司高层在公司内控机制 和财务控制方面，必须建 立起基础性和长期性的可 监控体系。
上市资源游走现象

有人认为萨班斯法案的最大不利影响一方面是会吓退欲在美国上 市的其他国家的上市公司，另一方面会出现目前己经在美国上市 的外国上市公司退市的风险。而中国国内的企业也大大减少了在 美国上市的热情，转而投向伦敦、巴黎、香港、日本、新加坡等 欧亚资本市场。同时，欧盟和日本在萨班斯法案颁布以后都做出 了积极的反应，纷纷出台相关政策来吸引上市资源。这一切似乎

建立一个独立于美国注册会 计师协会的监督机构，即公 众公司会计监督委员会，实 施对注册会计师行业的监督。 自此，会计行业的监管权由 行业自律组织转向行业外的 独立权力机构。 目的是监督上市公司的审计 工作和其他相关事项，以保 护投资者乃至公众的利益。 主要职责包括会计准则的制 定权，会计师事务所的注册 权、监督权和调查惩戒权。
内部控制年度管理报告
1、记录控制设计效力测试的结果, 对公司建立 和维持足够的财务报告内部控制负有责任
2、披露任何主要缺陷
3、获取外部审计公司审核以证明相关报告
七、萨班斯法案局限性
逆向选择风险

以往的经验证明，法律责任在一定程度上能够帮助 提高会计职业质量（Kothari,Lys and Watts,1988） 但是，过高的法律风险，也会造成一种特殊现象： 带来会计职业整体的风险，形成"逆向选择"效应，并 最终降低了会计职业的质量。法律风险的负面效应 在美国医药行业已经得到充分地体现。

改变了美国以规则为基础（rule-based）会计准则体系， 转向原则为基础（principle-based）的会计准则体系， 堵塞会计准则中存在的漏洞，提高会计信息质量，保护投资 者利益。 法案尽管没有明确规定美国会计准则的制定应当坚持以原则 为基础，但是从该法案要求美国证券交易委员会具体研究美 国采用以原则为基础的会计体系的规定来看，显然已经表示 着美国会计准则的制定发生方向性转变。
二、会计行业监管权
会计行业监管权的影响
Before

美国注册会计师审计的日常 监督检查主要由美国注册会 计师协会行使。但是由于美 国注册会计师协会在其资金 来源、人员安排、技术支持 等诸多方面都与会计师事务 所，尤其是大型会计师事务 所联系密切，其对注册会计 师行业的监督效能受到了质 疑。 大量审计失败或者失察案件 的发生，也从另一个侧面反 映了美国注册会计师协会的 行业监督失败，进一步暴露 的则是单纯的行业自律机制 的内在缺陷。
After



监督权的启示

上市公司的审计失败，促使重新审视注册会 计师行业的监管问题。注册会计师的自律监 管和会计师行业的同业互查制度也在安然公 司事发后引发人们思考。 法案在坚持投资者利益至上的原则下，将行 业监管权移交给在资金、人员等诸多方面都 独立于会计师自律组织的公共监督机构，对 注册会计师职业形成了很大牵制，其目的是 为了使行业监管更加独立、有效。

三、会计准则的制定
会计准则制定的影响
——规则性准则制定

随着经济业务的日趋复杂，会计审计诉讼案件的日趋增 多，注册会计师为了降低自身的审计风险，要求会计 准则制定机构提供越来越详细的、甚至能够与会计实务 问题一一对应的会计准则，从而导致美国会计准则体系 日趋复杂而具体，会计准则逐步演化成会计规则，偏 离了会计原则的发展方向，甚至一些会计准则或者规则 的规定与基本会计原则相背离或者冲突。



[4]周佳琦. 《萨班斯法案》对我国上市公司内部控制的影响研究[J]. 现代商业,2010,02:237+236.
[5]刘迎宾. “萨班斯法案”对在美国上市的中国企业影响分析[J]. 经济师,2006,02:59-60. [6]毕玉辉,刘玉冰. 萨班斯法案对注册会计师独立性的重要影响[J]. 商场现代化,2006,03:279-280. [7]王建新. 萨班斯法案对会计、审计发展的影响[J]. 中国总会计 师,2006,06:26-27. [8]张威利. 《萨班斯法案》对我国审计的影响[J]. 现代会 计,2012,05:39-40.
提高透明度和及时性

（1）定期报告（包括年度报告和季度报告）除应当反映出已经注册会计 师根据公认会计原则和证券交易委员会的有关规定所确认的重大调整外， 还应包括所有重大的资产负债表外业务、协议、义务，以及与那些有可能 对公司当期或者未来财务状况、财务状况变化、经营成果、流动性和对收 入费用的主要构成等产生重大影响的未合并实体之间的关系等。 （2）涉及公司管理层和主要股东的交易的披露。 （3）管理层的内部控制评估报告及其注册会计师报告的披露。

注册会计师和企业会计人员也只是一味的迎合会计准则 的具体要求，而在一定程度上忽视了经济交易的实质， 从而在对某些交易的处理上丧失了基本的会计的影响
——规则性准则制定
规避审计风险
体系日趋复杂具体
背离会计原则 一昧迎合准则 忽视交易实质
会计准则制定的影响