【审计实操经验】用作实质性程序的分析程序

审计实质性程序方法审计是一项重要的财务管理工作，通过对企业财务信息和业务流程的评估，确保其真实性、合规性和有效性。

审计实质性程序是审计工作中的核心内容，是对企业财务状况和经营业绩进行实质性验证的手段和方法。

本文将详细介绍审计实质性程序的方法和步骤。

首先，审计实质性程序的首要目标是评估企业财务报表的真实性。

为了实现这一目标，审计师需要选择适当的实质性程序方法。

常见的实质性程序方法包括核对、核实、比对、计算、分析、核实账户余额、确认账务处理、核查管理层陈述等。

一种常用的实质性程序方法是核对。

核对是通过比对企业财务报表与相关的凭证和资料，验证其一致性和准确性。

例如，审计师可以核对销售凭证与销售收入记录，核对银行对账单与银行存款记录，核对采购凭证与应付账款记录等。

另一种常见的实质性程序方法是核实。

核实是指审计师通过检查和审核企业财务报表产生的细节资料，以确定其真实性和合规性。

例如，审计师可以核实销售收入的计算公式和核算方法，核实存货的盘点结果和估价依据，核实应收账款的账龄和坏账准备计提等。

比对是另一种常用的实质性程序方法。

比对是指将企业财务报表与其他相关资料进行比对，以确认其准确性和真实性。

例如，审计师可以比对企业的财务指标和行业平均水平，比对历史数据和预测数据，比对内外部核算数据等。

计算是实质性程序的重要方法之一。

审计师通过重新计算企业财务报表中的重要指标和数据，以确定其准确性和合规性。

例如，审计师可以计算销售额、毛利率、净利润率、资产负债率等重要财务指标，计算费用占比、杠杆比率等经营指标。

分析是实质性程序的核心方法之一。

审计师通过对企业财务报表和相关资料的分析，发现其中的异常和风险，评估企业的财务状况和经营业绩。

例如，审计师可以通过比较分析企业的财务报表与行业平均水平，通过趋势分析和比率分析，识别企业的风险和潜在问题。

核实账户余额是实质性程序的重要环节之一。

审计师通过对重要账户余额的核实，评估企业财务报表的真实性和准确性。

必要时，实施以下实质性分析程序：
（1）针对已识别需要运⽤分析程序的有关项⽬，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进⾏以下⽐较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建⽴有关数据的期望值：
①将本期的主营业务收⼊与上期的主营业务收⼊进⾏⽐较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的⽑利率，与上期⽐较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重⼤波动，查明原因；
③⽐较本期各⽉各类主营业务收⼊的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重⼤波动的原因；
④将本期重要产品的⽑利率与同⾏业企业进⾏对⽐分析，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收⼊，与实际收⼊⾦额⽐较。

（2）确定可接受的差异额；
（3）将实际的情况与期望值相⽐较，识别需要进⼀步调查的差异；
（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；
（5）评估分析程序的测试结果。

5．抽取本期⼀定数量的销售发票，检查开票、记账、发货⽇期是否相符，品名、数量、单价、⾦额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等⼀致。

6．抽取本期⼀定数量的记账凭证，检查⼊账⽇期、品名、数量、单价、⾦额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等⼀致。

7．结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。

实质性审计中各科目审计程序贷币资金1、核对日记账、总账、会计报表的余额是否相符2.获取银行存款余额调节表,经调节后若有差异,查明原因,作出记录适当调整;3.函证银行存款户年末余额或取得各银行对帐单并核对;4.银行存款中有无一年以上定期存款,应查明情冴,作出记录。

相关账户的进账情冴;4.抽查货币资金大额收支凭证,有无授权批准,有无出借帐户、转秱资金等违规操作;5.验明货币资金是否在资产负债表上恰当披露。

交易性金融资产1.核对交易性金融资产明细账与总账是否相符;2.会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券,编制“库存有价证券盘点表”。

列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并与相关账户余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或进行适当调整;3.在外保管的有价证券,应查阅有关保管的证明文件,必要时可向保管人函证;4.检查有价证券贩入、售出或兑现的原始凭证是否完整,会计处理是否正确;5.复核与交易性金融资产有关的损益计算是否正确,并与投资收益有关项目核对;6.检查资产类别划分是否正确,并作适当的说明和调整;7.了解有价证券的可变现情冴,并作出记录;8.有价证券在资产负债表日的公允价值与其帐面价值的差异会计处理是否正确,金额是否正确;9.验明交易性金融资产是否在资产负债表恰当披露。

应收票据1.核对应收票据明细账与总账的余额是否相符;2.获取或编制资产负债表日应收票据明细表,并与检查明细表各项余额的加计是否正确;从应收票据明细表总数追查到总分类账;抽查部分票据,检查其内容是否正确;将检查的票据项目追查到应收票据明细账,并与有关文件核对;3.监盘库存票据,并与应收票据登记簿的有关内容核对;4.抽取部分票据向出票人函证,以证实其存在性和可收回性;5.验明应收票据的利息收入是否均已正确入账;6.核对已贴现的应收票据,其贴现额与利息额的计算是否准确,会计处理方法是否恰当;7.验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。

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祝⼤家备考顺利！ 【内容导航】 实质性程序 【所属章节】 第⼋章风险应对 【知识点】实质性程序 实质性程序 ⼀、实质性程序的含义和要求 (⼀)实质性程序的⽬的与强制性 实质性程序⽤于发现认定层次的重⼤错报。

⽆论评估的重⼤错报风险结果如何，都应当针对所有重⼤类别的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序[重⼤强制性]。

(⼆)针对特别风险的实质性程序 如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序[不做控制测试]，这些程序应当包括细节测试。

仅实施实质性分析[既不做控制测试、也不做细节测试]不⾜以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

注册会计师应当专门针对特别风险设计和实施实质性程序。

例如，如认为管理层⾯临实现盈利压⼒可能提前确认收⼊[舞弊，特别风险]，设计询证函时不仅应考虑函证应收账款的账户余额[常规程序]，还应考虑[不可预见性程序]： 1.针对交货、结算及退货条款询证销售协议的细节条款; 2.针对销售协议及其变动情况询问⾮财务⼈员。

附：针对特别风险的⼩结 1.识别特别风险时，不能考虑内部控制的抵消效果; 2.了解与特别风险相关的控制时，不能仅了解常规控制，应了解专门设计和实施的针对性控制; 3.测试特别风险相关的控制时，不能依赖以前年度实施控制测试形成结论，必须在本期实施控制测试; 4.应对特别风险时，不能仅实施常规的实质性程序，要针对特别风险设计和实施专门的实质性程序;专门程序不能只有实质性分析程序：要么将实质性分析与控制测试结合，要么将实质性分析与细节测试相结合，要么全部实施细节测试，要么将控制测试与细节测试相结合。

⼆、实质性程序的性质 (⼀)实质性程序的类型 1.实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。

第四节分析程序二、用作实质性程序(一)总体要求实质性分析程序的目的是应对重大错报风险、发现认定层次的重大错报。

它不是强制程序，因为：(1)细节测试同样可能实现实质性程序的目的；(2)分析程序需要前提和基础，不一定适用于所有认定；(3)实质性分析程序的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。

从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。

(二)分析基础在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当：(1)考虑相关认定的重大错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；(2)考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价作出预期时使用的数据的可靠性；(3)对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报；(4)确定已记录金额与预期值之间可接受的且无需做进一步调查的差异额。

(三)适用性/前提1.实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。

实质性分析程序的适用性受到认定的性质和评估重大错报风险的影响。

具体而言，实质性分析程序适用于存在、发生、完整性等定性认定，不大适用于准确性；准确性、计价和分摊；分类；截止等量化或精细认定，也不宜用于应对较高的重大错报风险。

2.分析程序的运用建立在这种预期的基础上：数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在。

[真题/单选/2017]下列有关实质性分析程序的适用性说法中，错误的是（）。

A.实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易B.注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序C.实质性分析程序不适用于识别出特别风险的认定D.对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响[答案]C[解析]存在特别风险时，注册会计师如不拟依赖相关的领域的内部控制，则不能仅通过实质性分析程序加以应对，必须包含细节测试。

2015年《审计》基础考点：用作实质性程序的分析程序2015年《审计》基础考点：用作实质性程序的分析程序【内容导航】：(一)实质性分析程序的目的(二)实质性分析程序的考虑因素(三)实质性分析程序对特定认定的考虑(四)实质性分析程序对使用数据可靠性的要求(五)实质性分析程序对可接受的差异额的考虑【所属章节】：本知识点属于《审计》科目第三章审计证据第四节分析程序的内容。

【知识点】：用作实质性程序的分析程序(一)实质性分析程序的目的当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。

(二)实质性分析程序的考虑因素1.考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性;2.考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性;3.对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报;4.确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。

(三)实质性分析程序对特定认定的考虑1.评估的重大错报风险鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师越应当谨慎使用实质性分析程序。

2.针对同一认定的细节测试在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。

(四)实质性分析程序对使用数据可靠性的要求在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列因素是相关的：1.可获得信息的来源数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高;来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。

2.可获得信息的可比性。

实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。

3.可获得信息的性质和相关性。

4.与信息编制相关的控制。

(五)实质性分析程序对可接受的差异额的考虑1.考虑重要性和计划的保证水平可容忍错报越低，可接受的差异额越小;计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。

实质性分析程序实质性分析程序(Substantive analyticals)，在风险导向的审计方法中扮演了重要角色。

恰当的设计和执行实质性分析程序能够减少我们抽凭等细节测试的工作量使我们能够更加有效果和效率地实现审计目标。

实质性分析程序，通常能够提供与多项认定相关的审计证据、识别那些通过抽凭等细节测试无法发现的审计问题、为我们需要重点关注的领域指明方向。

实际工作中，收入成本、折旧及摊销、工资、费用等科目广泛使用实质性分析程序。

但是在决定实施实质性分析程序是否恰当时，必须充分考虑评估的错报风险和具体的认定，风险越高越需要谨慎考虑仅实施实质性分析程序是否足够，无论是中国审计准则还是国际审计准则都强调：重要风险（Significant Risk)仅实施实质性分析程序是不适当的，另外某些具体的认定可能不适合实施实质性分析程序或通过实质性分析程序获取的审计证据较弱，比如资产的存在、权利和义务认定，收入的准确性认定等。

中国审计准则和国际审计准则均要求，在实施实质性程序时，需要按照下列步骤执行：（注意：只有实质性分析程序是要求按照下面的步骤执行的，用作风险评估和财务报表总体复核的分析程序并没有要求必须按下列步骤执行）（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；（2）确定期望值；（3）确定可接受的差异额；（4）识别需要进一步调查的差异；（5）调查异常数据关系；（6）评估分析程序的结果。

有一部分人不屑于按照这些步骤执行程序，认为只是为了“做”程序而“做”，我喜欢叫“执行”程序，执行程序本身是一个思考的过程、是我们获取审计证据和鉴证的过程、我们需要在这个过程中做大量的工作并不是简单的“做”，一般情况下那些不屑执行程序的人也许从来没有真正的执行过程序，仅凭自己的感觉做事情，这种做法不是鉴证，因此鉴证是有标准的。

我和大家分享下上述步骤中第（2）至（6）的做法，这也是我们在做项目中的实际做法。

确定预期值。

确定预期值，是依据我们对客户其环境的了解上做出的独立预期，这里强调独立预期，我们不能简单的根据客户自己的预期来分析，比如我们不能简单地用客户预测的销售增长率来预测销售收入，我们要根据我们对客户及其环境的了解所获取的数据并对数据的可靠性和适当性进行评估的基础上做出预期。

实质性分析程序的流程下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。

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一、实质性程序应取得和编制的底稿1、基本审计程序和底稿（1）获取或编制明细表，进行账账表的核对，包括资产负债表年初数与上期末审定数的核对，利润表上年同期数与上年审定数的核对，复核明细表合计数是否正确，并与总账数和报表数核对，记录核对的结果，如果不相符，应查明原因，并做适当调整或披露。

（2）对往来款必须实施的程序和取得或编制的底稿:①在明细表上标识重要的往来单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例.②检查是否存在往来款多边挂账情况，核算内容是否重复，必要时做调整。

③分析反方向余额的往来款，查明原因,必要时做重分类调整.④选择往来款中账龄长、余额大的项目、重要客户、有纠纷的项目、关联方项目的发函询证.⑤对回函不符的要请被审计单位查明原因，考虑是否进行调整,如属错报，应推算本科目错报金额,考虑是否需要调整审计程序.⑥在明细表上标注已经收付的往来款，作常规检查。

⑦对未回函的实施替代程序.替代测试不只是过账过程的检查，更重要的是抽查该笔账款的原始凭证，如相关凭证资料、合同、发票、发货收货单等,以验证其真实性和与账款的相关性。

⑧统计和评价函证结果，对出现差异的,应估算未被函证的往来款累计差错是多少，也可进一步扩大函证范围来证实。

（3）权益类科目强调资料的取得和与账面记录的核对,要求取得和复印所有原始凭证和记账凭证.（4）损益类科目全部要求实施实质性分析程序，与上期进行比较、配比比较相关科目、比较当年各月发生情况，对于异常波动的，要查明原因,形成结论并进行处理.（5）按计划的抽样方法抽查凭证，检查原始凭证是否齐全、是否完整、有无授权批准、记帐凭证和对原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容.（6）在审计说明处简要说明科目核算的内容、执行的程序、波动和变化较大的原因、审计发现的情况和处理以及其他需要说明的情况。

（7）在审定表上形成明确的审计结论，包括是否确认，是否需要调整及调整分录，是否进行披露及披露内容。

实质性分析程序的实施步骤概述实质性分析程序是一种用于评估和分析数据集的工具。

它通过统计分析和模型建立来揭示数据的实际含义和潜在规律。

本文将介绍实施实质性分析程序的几个主要步骤，包括数据准备、数据清洗、模型建立和分析结果解释。

数据准备在进行实质性分析之前，首先需要准备好需要分析的数据。

数据准备包括以下几个主要步骤：1.确定研究目标：明确要分析的问题、目标和假设，以及所需要的数据类型和范围。

2.收集数据：根据研究目标，收集与之相关的数据，可以是实验数据、调查数据、观察数据等。

3.数据获取与整理：获取数据后，对数据进行整理和格式化，保证数据的一致性和可用性。

这包括数据的导入、数据格式的转换、数据的预处理等。

4.数据变量选择：根据研究目标和问题，选择需要分析的数据变量，并进行初步筛选。

5.数据分割：如果需要对数据进行训练和测试，可以将数据按照一定的比例进行分割，保留一部分作为测试集。

数据清洗数据清洗是指对原始数据进行处理和清理，以去除错误、缺失或不一致的数据。

数据清洗的主要步骤如下：1.缺失数据处理：检查数据中是否有缺失值，如果有，可以选择删除含有缺失值的记录、填充缺失值或通过插值方法进行填充。

2.异常值处理：检查数据中是否有异常值，对于超过合理范围的值，可以选择删除或替换为合适的值。

3.数据类型转换：将数据转换为正确的数据类型，例如，将字符串转换为数值型、日期转换等。

4.数据去重：对于重复的数据记录，进行去重处理，保留唯一的记录。

5.数据集成：将多个数据源的数据进行整合和集成，以便进行后续的分析。

模型建立模型建立是实质性分析程序的核心步骤，它包括以下几个主要步骤：1.特征选择：根据问题的特点和数据的相关性，选择合适的特征变量。

可以使用统计方法、机器学习方法等进行选择。

2.算法选择：根据问题的类型和数据的特点，选择合适的算法。

可以是统计方法、机器学习方法、人工神经网络等。

3.模型训练：使用选择的算法对数据进行训练，得到模型。

分析程序在审计实质性程序中的应用-爱柏斯化工股份有限公司审计为例在审计爱柏斯化工股份有限公司的账目时，审计师需要进行实质性程序的审计和分析。

实质性程序主要是为了检查财务报表信息的正确性、完整性和真实性。

下面我们可以从以下几个方面分析程序在审计实质性程序中的应用：1. 确认适当的会计政策和会计估计审计师在审计中需要确认企业会计政策和会计估计是否适当并符合会计准则的规定。

他们需要仔细检查财务报表所使用的会计政策和会计估计是否与市场实际情况相符。

如果发现不符，则需要向管理层进行说明并要求改正。

2. 检查资产负债表和利润表的正确性在实质性程序中，审计师需要检查企业的资产负债表和利润表，以确定这些财务报表的准确性和完整性。

他们需要验证业务交易、账目和余额的正确性，并核对财务报表的各项金额是否正确，并注意是否存在未披露的重要信息。

3. 检查现金流量表的正确性现金流量表通常是审计中的一个重要组成部分。

审计师需要检查企业的现金流量表，以确定其中包含的业务交易、账目和余额的正确性，并核对财务报表的各项金额是否正确。

此外，审计师还需注意现金流量表与其它财务报表之间的一致性。

4. 了解内部控制的设计和操作情况审计师在审计过程中需要了解企业的内部控制制度的设计和实施情况。

他们需要评估内部控制系统的有效性，并采取相应的措施，以确保财务报表和其他财务信息的准确性和完整性。

5. 检查与合同相关的信息审计师需要检查与合同相关的信息，以确保这些合同的适当性、有效性和保密性。

他们需要了解合同的详细内容，并验证企业是否按照合同的规定执行了工作。

此外，审计师还需要检查企业是否遵守合同的付款条款，并了解所有未付款项的情况。

综上所述，实质性程序在审计中的应用非常广泛，贯穿审计整个过程。

审计师需要了解企业业务、内部控制和相关法规，综合应用各种审计程序，以保证审计结果的正确性和可靠性。

实施实质性分析程序的步骤1. 确定分析的目标和范围在实施实质性分析程序之前，首先需要明确分析的目标和范围。

确定分析的目的是为了解决什么问题或者达到什么目标，范围则是指分析所涵盖的数据、时间和空间范围。

2. 收集数据收集数据是实施实质性分析程序的基础。

数据可以来自不同的来源，例如公司内部的数据库、第三方数据提供商或者公开数据集等。

在收集数据时，需要保证数据的准确性和完整性，并确保数据符合分析的需求。

3. 数据清洗和预处理在进行实质性分析之前，需要对收集到的数据进行清洗和预处理。

数据清洗是指去除数据中的错误、重复或者缺失值等不可靠的数据，以确保数据的质量。

数据预处理则是对数据进行转换、合并或者归一化等处理，以便于后续的分析工作。

•去除错误数据：对数据进行逻辑检查，去除不符合规定范围的数据。

•去除重复数据：识别并去除重复的数据记录，以避免对分析结果的影响。

•处理缺失值：针对缺失值进行处理，可以选择填充或者删除。

4. 定义分析方法和指标在实施实质性分析程序之前，需要确定所采用的分析方法和指标。

分析方法可以包括统计分析、机器学习、数据挖掘等，而指标则是用来衡量分析结果的标准。

根据实际需求和数据特点，选择合适的分析方法和指标。

•统计分析：利用统计学方法对数据进行分析，如描述统计、假设检验和回归分析等。

•机器学习：通过构建模型来实现对数据的预测和分类，如决策树、支持向量机和神经网络等。

•数据挖掘：从大量的数据中发现模式和规律，如关联规则挖掘和聚类分析等。

5. 实施实质性分析程序在实施实质性分析程序之前，需要准备好分析所需的工具和环境。

根据定义的分析方法和指标，对数据进行分析并得出结论。

实施实质性分析程序可以包括以下步骤：•数据探索和可视化：对数据进行探索性分析，通过绘制图表或者统计指标来观察数据的分布和变化情况。

•模型建立和训练：根据定义的分析方法，构建相应的模型并进行训练，以获得预测或分类的结果。

•模型评估和优化：对训练好的模型进行评估和优化，以提升模型的准确性和稳定性。