水泥行业纳税评估模型
一、行业概述
水泥行业的主要设备是窑，由生料烧成熟料的整个过程都在窑内完成。窑主要分为立窑和旋窑，我市29家水泥一般纳税人企业中，绝大多数都是立窑水泥厂，目前，只有4家大型水泥厂拥有7条旋窑生产线，立窑水泥厂因能耗高，污染大，根据国家产业政策,将逐步被淘汰，但是被淘汰的立窑生产线还有一些粉磨设备可以利用，可作为水泥粉磨站加工旋窑生产的熟料。据了解，我市立窑水泥企业最晚到2009年10月底全部停产。
（一）行业特点
水泥加工行业原材料购进量大，主要有石灰石、煤、石膏、其他混合料等。除在熟料生产过程中有部分烧失量外,生产过程中不产生废料,同时其生产过程中熟料也可以作为产品进行销售，最终产品以普通硅酸盐PO42.5水泥和复合硅酸盐PS32.5水泥为主；水泥企业生产设备耗电量大，烧制熟料过程煤耗量大。
（二）生产流程
水泥的生产流程简单讲便是两磨一烧。水泥生产的主要原材料是石灰石、粘土、另外加入其他混合材料，经合理的
配比进行粉磨（称为水泥生料）。再加入适量的煤，进行高温煅烧（煅烧后的产物称之为熟料），煅烧的质量直接影响熟料的好坏。熟料加入适量的石膏和适量的混合材料（根据生产水泥的强度等级合理配比）进行粉磨便成为水泥。
生产流程图如下：
（三）涉税风险
1、发票难以取得和不需要开具、无票收入多。水泥企业的购进原料大多数是初级矿产品，销售对象多为建筑业和民用。购进矿石难以取得发票，销售水泥无票收入多。企业瞒报产量、少申报收入的现象比较普遍。
2、不少水泥企业属于资源综合利用企业，享受增值税即征即退政策（2008年7月1日起，立窑生产的水泥停止享受增值税即征即退政策）。如何确定水泥产品中的废渣掺入量达到规定的30%，继而享受税收优惠政策，对不少税务人员来说，也是一个管理难点。
二、评估方法、指标及运用
对水泥行业的纳税评估主要采取能耗法（电耗、煤耗）和投入产出法。
评估指标包括生产经营类和税收预警类。生产经营类指标有4项：分别是电耗定额指标、煤耗定额指标、投入产出指标、资源综合利用产品废渣掺入量指标；税收预警类指标有2项：分别是税收负担率和期间费用收入比比值。其中主控指标是电耗定额指标、煤耗定额指标、投入产出指标，其他属于辅助指标。
（一）能耗法（综合电耗分析）
1、设计思路
水泥产品的单位电耗相对稳定，该方法的设计思路是以电耗定产、以产定销。综合电耗分析法针对既生产熟料又生产水泥企业。
2、公式
（1）测算当期生产水泥量=评估期电耗总额÷水泥综合电耗定额
（2）测算应税销售收入=∑（期初各规格水泥库存数量+评估期各规格水泥产量-期末各规格水泥库存数量）×评估期各规格水泥销售单价
（3）问题值=（测算的应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）
3、指标
表1：水泥综合电耗指标单位：度/吨
4、分析运用
评估期电耗总额可从当地供电部门开具给水泥生产企业的购电发票取得。
测算的水泥单位平均电耗与上表对比分析，如测算的平均电耗高于上限，企业可能存在隐瞒销售问题。
（二）能耗法（熟料电耗分析）
1、设计思路
熟料产品的单位电耗相对稳定，该方法的设计思路是以电耗定产、以产定销。此阶段电耗主要包括从原料破碎、生料磨碎到窑烧成熟料阶段的电耗。（针对只生产销售熟料的企业）
2、公式
（1）测算的熟料产量=当期耗用电量总额÷熟料电耗定额
（2）测算应税销售收入=∑（期初各规格熟料库存数量+评估期各规格熟料产量-期末各规格熟料库存数量）×评估期各规格熟料销售单价
税销售收入）×适用税率（征收率）
3、指标
表2 熟料电耗分类定额单位：度/吨
4、分析运用
评估期电耗总额可从当地供电部门开具给水泥生产企业的购电发票取得。测算的熟料单位平均电耗与上表对比分析，如测算的平均电耗高于上限，企业可能存在隐瞒销售问题。
（三）能耗法（外购熟料加工水泥电耗分析）
1、设计思路：水泥磨阶段的单位电耗相对稳定，该方法的设计思路是以电耗定产、以产定销。此方法针对外购熟料加工水泥的企业。
2、公式
（1）测算生产水泥量=测算期电耗总额÷加工水泥电耗定额
（2）测算应税销售收入=∑（期初各规格水泥库存数量+评估期各规格水泥产量-期末各规格水泥库存数量）×评估期各规格水泥销售单价
税销售收入）×适用税率（征收率）
3、指标
表3 外购熟料加工水泥电耗定额单位：度/吨
（3）分析运用：评估期生产用电量可从当地供电部门开具给水泥生产企业的购电发票取得。测算的水泥单位平均电耗与上表对比分析，如测算的平均电耗高于上限，企业可能存在隐瞒销售问题。
（四）能耗法（煤耗）
1、设计思路
煤的消耗主要在熟料烧制阶段，且煤耗标准比较稳定。本方法利用企业煤耗推算企业熟料产量，与企业实际熟料进行对比，判断企业是否存在生产熟料不入账或外购熟料的情况。
2、公式
（1）评估期测算的熟料产量（T）=评估期投入总煤耗量÷熟料烧成煤耗定额标准。
（2）问题值=测算的熟料产量-企业实际申报的熟料产量
3、指标
表4 熟料烧成耗煤定额标准单位：千克/吨
4、分析运用：测算的熟料产量与企业账目上记载的熟料产量进行对比，如测算的熟料产量高于企业账目记载熟料产量，企业可能存在生产熟料不入账现象，如测算的熟料产量低于企业账目记载熟料产量，则可能存在外购熟料不入账情况。
（五）投入产出法
1、设计思路
在由生料烧制成熟料的过程中，组成生料的各原材料间配比基本稳定，熟料对生料的生成比也是一个相对不变的指标。同时在熟料磨制水泥过程中，主要型号PO42.5和PS32.5水泥的熟料平均配比比率上下浮动也不大。因此，根据原材料的投入量采用本法测算产量。
2、公式
（1）生料干基量＝生料原材料－生料原材料×含水率
（2）立窑熟料生产量=干基原材料量×（1－生料烧失量）
（3）旋窑熟料生产量=干基原材料量×（1－生料烧失量）＋耗煤干基量×煤灰分率
（4）测算的评估期各规格水泥产量=熟料投入量+其他混合材料
