中国、美国和国际会计准则比较

中国、美国和国际会计准则比较：无形资产

2009-07-02 16:03:14| 分类：专业交流| 标签：|字号大中小订阅

注：资产减值，以及商誉和其他在企业合并中取得的无形资产将在资产减值和企业合并标题下作更详细的论述。

1.相关会计准则

1)中国企业会计准则第6号无形资产及应用指南

2)IAS 38 Intangible Assets

3)FAS 142 Goodwill and Other Intangible Assets

4)FAS 2 Accounting for R&D cost

5)FAS 86 Accounting for the costs of computer software to be sold, leased or otherwise marketed

6)FSP FAS 142-3 determination of the useful life of intangible assets

2.简介

在对无形资产的处理中，三个体系存在主要两项差异。

第一项差异为是否将开发支出确认为无形资产。中国和国际会计准则要求在满足六个条件的前提下将开发支出确认为无形资产。美国会计准则要求将研究和开发支出都作为当期费用。

第二项差异为后续计量。国际会计准则允许选择成本模式或重新估值模式。中国和美国会计准则只允许成本模式。

以下将针对会计处理和报告的主要项目解析三个体系间的差异。

3.确认

如简介中所述美国会计准则在是否将开发支出确认为无形资产方面与其他两个系统存在重大差异。

1)国际和中国会计准则要求，当同时满足六项条件（具体六项条件略）时，应将开发支出资本化，确认为无效资产。

2)美国会计准则要求将所有研究和开发支出当期费用化，只在附注中披露所列示利润表期间的研究开发费用总额。FASB认为：研究开发费用的未来利益具有极大不确定性，并且费用的多少与未来利益的大小也缺乏必然因果关系。（我还是比较同意这种观点。国际和中国会计准则的那六项条件中包含的主观因素实在是太多了。）

另外，美国会计准则为用于销售或出租等的软件做了专门的规定，要求将通过技术可行性验证（详尽涉及流程结束或可运行模型完成），进入软件母版生产阶段的费用资本化。资本化至向所有客户发布该软件时止。

4.确认时的计量

国际和中国会计准则要求无形资产确认时按照其成本计量。美国会计准则要求按照无形资产的公允价值进行初始计量，但它同时又建议采用FAS 141 D2-D7的非企业合并取得资产的通用原则。通用原则要求无形资产确认时按照其成本计量（包括交易成本）。

1) 对价为货币性资产

在国际和中国会计准则下，外购获得的无形资产初始计量包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

在美国会计准则下，如果外购获得的无形资产按照其公允价值初始计量，与国际和中国会计准则的差异是显而易见的。但我更倾向于D2-D7 of FAS 141 (R)的通用原则，因为它显然更合理。如果采用通用原则，则与国际和中国会计准则并无差异。

2) 对价为非货币性资产

从非货币性资产交换中取得的无形资产，各体系都要求按照非货币性资产交换相关准则执行。三个体系的相关规定基本统一。

3) 在企业合并中获得的商誉和其他无形资产

在企业合并中获得的商誉和其他无形资产，各体系都要求按照企业合并相关准则执行。国际和美国会计准则的相关规定基本统一，但中国会计准则可能会与它们有所差异。详细细节在企业合并标题下讨论。

5.确认后的计量

1)确认后的计量的会计政策

A.国际会计准则允许企业选择成本模式或重估值模式之一作为一类无形资产的会计政策。在重估值模式下，确认后的无形资产的账面价值应为其重估价值。重估价值，等于重估值日公允价值减去之后的累计折旧和累计资产减值。在这里，公允价值应根据活跃市场的信息确定（在对固定资产进行重估值时，公允价值除根据活跃市场确定外，还可采用所得法及替代成本折旧法）。

B.美国和中国会计准则只允许成本模式。

2)确定可续约无形资产的使用寿命

A.国际和中国会计准则要求，只有在证据表明企业不需付出大额成本续约的，才将续约期计入使用寿命。

B.美国会计准则最初也采用了同样的原则，但之后修改为（FSP FAS 142-3）允许企业以自身历史经验或市场普遍估计为依据，并根据其它企业特定因素进行调整，对续约的影响做出合理估计。也就是说，即使企业需要付出大额成本续约的，确定无形资产的使用寿命时也允许将续约因素考虑在内。

6. 财务报告

1) 美国和中国会计准则要求，在资产负债表中单独列示商誉（不存在商誉的除外）。而国际会计准则则无此要求。

2) 美国会计准则要求，在利润表中单独列示商誉减值损失。而国际和中国会计准则无此要求。

【课程大纲】

1．中国新会计准则概要

•中国新会计准则体系

－中国2006新会计准则体系

－中国新旧会计准则的差异

•具体38项会计准则概要

2．美国会计准则介绍

•美国公认会计准则的组成

－财务会计标准声明（FASB / FAS）

－会计研究报告（ARB）

－会计原理委员会意见（APB）

－FASB紧急事件处理意见（EITF）

－美国注册会计师协会立场阐述（SOP）

－美国证监会规则（SEC rules）

•美国会计准则的效力层次

－FASB, APB & ARB

－FASB技术报告，AICPA行业审计及会计指南及SOP

－SEC实例公告及EITF

－其他

•美国公认会计准则的发展趋势

3．中国会计准则与美国会计准则的主要区别

相同点介绍⌝

⌝不同点介绍

•中美会计准则整体区别

－会计年度和报表公布期限

－会计账簿和会计记录

－坏帐准备

－报表语种

－记帐本位币

等等

•中美会计准则区别1－递延税项

－中国：可选择，应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）

－美国：确定暂时性差异；递延所得税资产和负债…

•中美会计准则区别2－员工退休福利

－既定供款计划

－既定收益退休金计划

• 中美会计准则区别3－股票期权

－内在价值法

－公允价值法

－折中方案

－当前的争议和发展

•中美会计准则区别4－资产减值、无形资产、研发成本

－中国

计提准备须符合的条件及会计处理方法

减值准备的转回的处理

－美国

计提准备的条件

如何确认最小现金产出单位

确认减值准备的步骤

减值损失不能冲回

关于无形资产和商誉的减值处理

•中美会计准则区别5－收入确认

－确认收入的条件：有说服力的证据；商品的售出和劳务的提供；价格固定；货款的确定收回•中美会计准则区别6－投资、企业合并、合并报表、非货币性交易等

中美会计准则区别7－所得税会计、外币折算等

4．总结和讨论

【培训对象】：