第二节 账户及其基本结构
一、账户的概念
账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
二、账户的分类
按照详细程度和统驭关系：总分类账户和明细分类账户。按照账户反映的经济内容分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。
【要点总结】
1.总分类账户与所属明细分类账户核算的内容是相同的，只是提供核算资料的详细程度不同。
2.总分类账称为一级账户，在总分类账户下开设二级账户，二级账户介于总分类和明细分类账户之间。
3.总分类账户只能用货币量表示。
4.有的明细分类账户可以用货币量和实物量度两种方式核算。比如原材料。
【例题9•单选题】(2007年)总分类账户是指根据( )设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。
A.明细分类科目
B.会计对象
C.会计科目
D.总分类科目
『正确答案』D
【例题10•多选题】账户按经济内容分类，属于损益类账户的有( )。
A.生产成本
B.主营业务收入
C.盈余公积
D.所得税费用
『正确答案』BD
【例题11•判断题】(2008年)会计科目按提供指标的详略程度不同可分为总分类科目和明细分类科目。( )
『正确答案』对
三、账户的基本结构
(一)基本结构
账户的基本结构通常可以简化为丁字账户(或T型账户)表示。
账户所记载的各项经济业务所引起的会计要素数量上的变动，只有增加和减少两种情况，因此用来记录经济业务的账户也相应的划分为两个部分，以便分别登记会计要素的增加额和减少额，即账户通常分为左右两方，一方记增加，另一方记减少。
同时账户还应具备以下内容：
1.账户的名称，即会计科目;
2.日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容;
3.凭证号数，即说明记载账户记录的依据;
4.增加方和减少方的金额及余额。
【例题12•多选题】(2008年)会计账户一般应包括的内容有( )。
A.账户名称
B.日期、摘要
C.凭证编号
D.增加、减少金额及余额
『正确答案』ABCD
(二)账户的4个金额要素
1.要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额。账户的本期期末余额就是下期的期初余额。
2.等式
本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
【要点提示】
1.等式变形：
①本期期末余额-本期期初余额=本期增加发生额-本期减少发生额(因果：结果变化了是什么原因造成的)
②本期增加发生额+本期期初余额=本期期末余额+本期减少发生额
(期初加上本期增加的，去向两个：结余和支出)
2.本期发生额是一个期间指标，它说明某类经济内容的增减变动情况。余额是一个时点指标，它说明某类经济内容在某一时日增减变动的结果。
【例题13•单选题】(2008年)假如某账户本期增加发生额为1200元，减少发生额为1500元，期末余额为1300元，则该账户本期期初余额为( )元。
A.4000
B.1600
C.1200
D.1000
『正确答案』B
『答案解析』期初余额=期末余额+本期减少发生额-本期增加发生额=1300+1500-
1200=1600(元)。
【例题14•单选题】企业的本期增加发生额是指( )。
A.本期某一增加的数额
B.本期增加金额合计减本期减少金额合计
C.本期期初余额加本期增加金额合计
D.本期增加金额合计
『正确答案』D
【例题15•多选题】会计账户中各项金额的关系可用( )表示。
A.本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
B.期初余额+本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额
C.本期期末余额=本期增加发生额+本期减少发生额
D.本期期初余额=上期期末余额
『正确答案』ABD
【例题16•单选题】某企业月初资产总额300万元，本月发生下列经济业务：(1)赊购材料10万元;(2)用银行存款偿还短期借款20万元;(3)收到购货单位偿还的欠款15万元。月末资产总额为( )万元。
A.310
B.290
C.295
D.305
『正确答案』B
『答案解析』月末资产总额=300+10-20=290(万元)。转
四、账户与会计科目的联系和区别
账户与会计科目是既有联系、又有区别的两个不同概念。(判断)
(一)联系
会计科目与账户都是对会计对象具体内容(会计要素)的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。
(1)依据与具体运用：会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。
(2)谁决定谁：会计科目的性质决定了账户的性质。
(3)分类：账户的分类和会计科目的分类内容一致。
(二)区别
账户有自己的格式和结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。 会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。
(三)实际工作中的区别
在实际工作中对于账户和会计科目这两个概念，经常可以不加严格区分地相互通用。
【例题17•单选题】会计科目与账户的本质区别在于( )。
A.会计账户有结构，而会计科目没有结构
B.反映的经济内容不同
C.记录资产与权益的方法不同
D.记录资产与权益的内容不同
『正确答案』A
【例题18•多选题】会计科目与会计账户的相同点是( )。
A.结构相同(会计科目没有结构)
B.名称相同
C.作用相同(会计科目的作用是开设账户，账户的作用是提供会计资料)
D.反映的经济内容相同
E.同属会计核算方法
『正确答案』BDE
