浅析新准则中融资租赁承租人会计与税务差异
一、租赁开始日
1、会计处理
根据《企业会计准则第21 号——租赁》（2018 年12 修订）第十六条使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：（一）租赁负债的初始计量金额；第十七条租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。
2、税务处理
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：(三)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础
二、租赁期间的折旧与摊销
1、固定资产折旧
（1）、会计处理
承租人应当参照《企业会计准则第4 号——固定资产》有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期
与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧
（2）、税务处理
以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除
2、未确认融资费用的分摊
（1）会计处理
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益。按照《企业会计准则第17 号——借款费用》等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定。该周期性利率，是第十七条规定所采用的折现率，或者按照本准则第二十五条、二十六条和二十九条规定所采用的修订后的折现率。
（2）税务处理
同“一2”，相关的未确认融资费用包含在资产的计税基础中，通过分期折旧的方式税前扣除，会计上按实际利率分摊在财务费用中的未确认融资费用不能再税前扣除。
三、融资租赁中承租人递延所得税的处理
根据《企业会计准则第18 号——所得税》，第十一条和第十三条，同时存在“交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征时，交易中因资产或负债的初始确认不同，不确认递延所得税资产或负债
故融资租赁中承租人因初始确认使用权资产、长期应付款的账面价值与计税基础不一致，不确认相关的递延所得税资产或负债。四、案例解析
A企业与某融资租赁公司签订一项生产设备租赁合同，租赁期3年，自租赁开始日每年年末支付租金100万元，该企业对该设备规定折旧年限3年，已知A企业增量贷款利率8%，(P/A,8%,3)=2.5771,采用资产负债表债务法计算所得税费用，所得税率25%，每年实现利润100万，其他因素不考虑。
解析：
1、因账面价值和计税基础不同，造成税会中折旧金额不同，相关差异和未确认融资费用的分摊如下表：
备注：为简化计划，均按满年计算
故而：
（1）租赁开始日
借：使用权资产——融资租入固定资产 257.71
未确认融资费用 42.29
贷：租赁负债—应付融资租赁款 300
解析：租赁开始日，使用权资产账面价值=257.71,计税基础=300，差异42.29，长期应付款账面价值=300-42.29=257.71，计税基础=300，差异42.29，但该项差异形成于初始确认且在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认相关差异的递延所得税资产或负债。
（2）第一年末
借：制造费用 85.9
贷：使用权资产累计折旧 85.9
解析：第一年末，会计折旧=85.9，税务折旧=100，调减100-85.9=14.1，未确认融资费用的分摊=257.7*8%=20.62，不得再税前扣除，调增20.62，因此应纳税所得额=100-14.1+20.62=106.52
应交所得税=106.52*25%=26.63
借：所得税费用 26.63
贷：应交所得税 26.63
以后年度以此类推。
