博达公司案例及舞弊审计策略

应收账款“变”银行存款的完美逻辑编者按探讨和揭露台湾博达公司财务舞弊的的文章很多，但基本上都没能把其舞弊过程阐释透彻，读后虽知其舞弊却不知其所以然。

在拥有大量资料的基础上，本文作者终于把其若干舞弊案中的一项—与澳洲联邦银行“合作”，虚构4500万美元银行存款一案的路数梳理清楚。

这个案例也是台湾博达的系列银行存款舞弊案中最为复杂、经典和广为传播的一个。

台湾博达科技公司成立于1991年，成立时的资金为500万元①，主要经营计算机外设产品的进出口贸易。

1996年涉足化合物半导体，获得了日本三菱公司的技术支持，并成为日本住友电工在半导体化合物领域的唯一海外合作伙伴。

1999年12月，博达公司在台湾证券交易所挂牌上市。

2002年开始生产镭射二极管磊芯片，以砷化镓微波组件磊芯片为主打产品，成为台湾第一家生产砷化镓磊芯片的制造商，且想成为世界最大的砷化镓制造商。

②股市也对博达公司极尽吹捧。

2000年3月公司股价高达368元，公司总市值达到402亿元。

2004年6月23日，公司股价跌到6.4元，总市值仅为29.6亿，比最高价的368元新台币缩水了92.62%。

因为公司的真实财务状况暴露了。

博达公司众多财务舞弊手段中最令人叹为观止的就是虚构银行存款。

虚构的动机是要消化因虚假销售产生的141亿元应收账款。

应收账款太多了，为避免被怀疑虚假销售，公司董事长叶素菲③决心点石成金：变应收账款为银行存款。

为此进行了一系列精巧的设计，堪称完美。

第一，2004年1月，博达公司在英属维尔京群岛④设立了AIM全球金融公司。

第二，由澳洲联邦银行⑤的子公司澳洲CTB银行出资4500万美元以九折的价格收购博达公司5000万美元的应收账款。

条件之一是澳洲CTB银行支付的款项必须如数存入博达公司在澳洲联邦银行开设的账户中，并被限制使用（见图1）。

第三，CTB银行再将收购的5000万美元应收账款以原收购价4500万美元转售给AIM公司（见图2）。

上市公司舞弊及舞弊中的审计策略【摘要】本文主要探讨了上市公司舞弊及审计策略。

在介绍了研究背景和研究意义。

在分析了上市公司舞弊的概述和类型，强调了审计在发现上市公司舞弊中的重要性，介绍了审计策略与方法以及加强审计有效性的手段。

在指出了未来研究方向和总结结论。

本文旨在帮助读者更好地了解上市公司舞弊问题，并提供对应的审计策略以应对潜在的风险，从而促进上市公司的健康发展。

【关键词】上市公司、舞弊、审计、审计策略、审计方法、有效性、研究背景、研究意义、类型、重要性、未来研究方向、结论总结。

1. 引言1.1 研究背景上市公司舞弊是当前社会经济领域的一个普遍问题，它不仅损害了投资者的利益，也影响了整个市场环境的稳定。

随着市场经济的不断发展和公司治理的日益完善，对上市公司舞弊行为的监管和审计也越来越受到重视。

审计在发现上市公司舞弊中起着举足轻重的作用，因为它能够帮助发现隐藏在财务报表和企业经营中的问题，从而为投资者提供更为真实和可靠的信息。

近年来，随着我国资本市场的逐渐成熟和健康发展，上市公司舞弊问题逐渐暴露出来。

一些公司利用会计漏洞、虚假宣传等手段来掩盖真实的财务状况，导致投资者遭受损失。

这些上市公司舞弊行为的频发使得人们对上市公司的诚信度产生质疑，也让监管部门和审计师感到巨大的压力。

在这样的背景下，研究上市公司舞弊及审计策略显得尤为重要。

通过深入探讨上市公司舞弊的概念、类型和影响，以及审计在发现舞弊中的关键性作用，可以借鉴国际先进经验，有效地提升我国审计水平，加强对上市公司舞弊行为的监管和防范。

本文旨在对上市公司舞弊及舞弊中的审计策略进行全面系统的研究和总结，为相关研究和实践提供有益的启示和参考。

1.2 研究意义通过深入分析上市公司舞弊的概况和分类，可以更好地了解舞弊行为的特点和规律，有助于及早发现和防范类似问题的发生。

审计在揭示上市公司舞弊中的重要性不言而喻，它可以通过审计程序和技术手段来发现企业财务报表中的错误和舞弊行为，保障市场的公平和透明。

台湾博达公司审计案例分析台湾博达公司审计案例分析1 引言被称为“下一个芯片代工的台积电”的台湾博达科技，于2004年6月15日，无任何预警地宣布，因无法偿还即将到期债务29.8亿元新台币，向台北士林地方法院申请重整，由此引发了台湾股市的剧烈动荡。

博达案被称为台湾版的安然事件，其作账手法十分隐蔽和复杂，精巧程度比起安然可谓有过之而无不及，严重冲击台湾股市，引发台湾资本市场及相关监管制度诸多重大变革。

这些舞弊手段同我国内地、美国的舞弊手法相比有很大不同。

研究这样的问题，能够在甄别会计舞弊行为、防范财务信息风险方面产生效用，也能够给证券监管部门及注册会计师一定的启示。

2案情简介1991年2月25日，博达科技由其董事长叶素菲以500万新台币成立，初期员工仅4人，主要从事经营计算机外设产品进出口贸易与开发智慧型硬盘机SCSI接口控制卡，并以自有品牌PROCOMP行销。

1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域，进行砷化镓磊芯片的生产。

1999年12月18日，股票以每股85.5元上市，并获颁国家磐石奖。

公司于2000年12月在台湾证券交易所挂牌上市，其后共进行了四次现金增资与发债，从市场筹资111.04亿新台币。

2002年，宣称成功开发出雷射二极管磊芯片，获得日本DVD读取头大厂订单。

在2004年6月15日的事件发生后，台湾证券管理部门对该公司进行财务调查，就此引发了由博达科技开始的一连串会计舞弊案的曝光。

博达上市后，叶素菲在岛内设立近30家子公司、关联公司，之后又连续在香港、新加坡、美国等地成立约10家海外上、下游关联公司。

借助这些上、下游关联公司，可以将卖不掉的货，塞给海外公司，以虚增营收及获利、隐藏亏损，通过这样不停制造假的“销、进货”纪录，可以让上市公司始终保持高增长业绩，从而拉高博达及关联公司的账面数字。

以此手法，博达上市的5年内，叶素菲“创造”了博达141亿元的账面营收，借由关联公司在转卖过程中的利润，掏空了博达20亿的资金。

对2004年台湾会计舞弊案的思考'2004年6月15日，台湾上市公司博达科技无任何预警地宣布，因无法偿还于6月17日到期的公司债务29.8亿元新台币，而向台北土林地方法院重整。

随即台湾证交所宣布，在6月17日将博达科技变更为全额交割股，因而引发了台湾股市的剧烈动荡。

由此开始，又发生了一系列的科技股舞弊案，如讯碟、皇统和卫道等地雷股被一一踩爆，使得整个股市人心惶惶，并引发投资者对会计师的信任危机。

从我国内地的琼民源、蜀红光、银广夏，再到美国的安然（Enron）、施乐（Xerox）、世界通讯（WorldCom）以及最近台湾一连串科技股舞弊案，一波波遍及美、亚的会计舞弊事件此起彼伏，接连不断，使投资大众对上市公司、监管机构、会计师和承销商的信心造成了巨大影响。

这些舞弊案件无论在案发起因、舞弊手段、会计师作用以及对监管部门的影响等方面都各有其特点。

详细了解这些特点，比较它们的异同，对于强化监管部门的监管职能，控制会计师的风险及提高质量，重塑上市公司的形象都具有重要作用。

因此，本文想就2004年6月份以来台湾发生的科技股舞弊案同我国内地和美国的会计舞弊案做一比较，以了解会计舞弊变化的动向，借以给相关专业人员和有关监管部门借鉴。

在前述的各案件中，博达、讯碟、皇统的舞弊及违规问题已经由台湾证券部门查明。

对这些案件进行分析可知，它们的作案手法与传统做法相比既存在一些相同的地方，又增添了许多新招数。

本文着重以博达公司为例，分析台湾部分公司会计舞弊手法的特别之处。

博达科技是一家于1991年成立的经营计算机外设产品的贸易公司，最初规模很小，资本额为500万新台币。

1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域，进行砷化镓磊芯片的生产。

该公司于2000年12月在台湾证券交易所挂牌上市，其后共进行了四次现金增资与发债，从市场筹资111.04亿新台币。

在2004年6月15日的事件发生后，台湾证券管理部门对该公司进行财务调查，就此引发了由博达科技开始的一连串会计舞弊案的曝光。

业务型财务舞弊的类别及其审计思路业务型财务舞弊的类别及其审计思路转载自：《中国注册会计师》（非执业会员版）2015年第2期总第21期作者：黄芳倪敏摘要：业务型财务舞弊是指通过有意安排不实交易的方式来粉饰报表、欺骗报告使用人的行为，具体可分为四类：信息流舞弊、信息流+物流舞弊、信息流+资金流舞弊及信息流+资金流+物流舞弊，针对不同的类别应实施不同的审计策略。

从业务型财务舞弊的发展来看，我国已从本世纪初传统单纯的信息流舞弊过渡到如今现代时尚的信息流+资金流舞弊，未来或趋向于更为复杂难辨的信息流+资金流+物流舞弊。

关键词：业务性财务舞弊信息流物流资金流财务舞弊，作为过度的盈余管理，从实现手段上来说同样可以分为会计型舞弊和业务型舞弊两种，前者是利用会计赋予的自由裁量权来操控应计项目，如随意计提减值或折旧、混淆资本性和收益性支出等；而后者则是通过有意安排不实交易而实现的。

会计型舞弊甚至不需要虚构原始单据，成本较小，但随着监管力度的加大和会计准则的完善及规范化，舞弊空间在缩小；逐渐地，更具有隐蔽性的安排交易即业务型舞弊获得了管理层的青睐。

本文旨在探讨业务型舞弊的类型及审计思路，并在此基础上观测其未来发展趋势。

我们知道，正常的业务活动应同时涉及信息流、物流和资金流，且“三流”应保持一致，也就是随物流也即商品使用价值的转移，相应产生资金流即商品价值的实现，和信息流即业务过程的记录。

发生业务型舞弊时，“三流”往往会有所缺失或互不一致，具体可区分为四类，类别不同，审计思路也就不同。

一、信息流舞弊及审计思路只有信息流，无资金流、无物流。

这里，无资金流和无物流指的是无实际的资金流与物流，不排除伪造物流单据或银行单据从而虚构物流或资金流的情况。

单纯的信息流舞弊在国外较少发生，但在我国却颇为盛行，即传统的“一条龙”造假式的虚构交易，因其仅需虚构交易信息流所需的原始单据，故舞弊成本最低；我国具代表性的典型案例有黎明、银广厦、蓝田、锦州港等一系列发生在世纪之交广为人知的财务舞弊案。

从博达公司事件审视台湾之公司治理制度本论文主要目的乃针对「从博达公司事件审视台湾之公司治理制度」之相关议题,作进一步之探讨2004年间台湾的博达科技公司突然因为无法偿还到期之可转换公司债,竟于当年6月14日无预警地向台湾士林地方法院声请重整,全案经该院2005年12月12日一审宣判终结,确认其透过国际间进行虚假交易、掏空资产并运用财务操作,以美化财务报表等重大经济犯罪行为。

兹就撰写本文之动机分述如下:1、探讨「公司治理」制度之规范与实施情形。

2、提出建议及防制对策,避免发生信心危机。

本文所采用的研究方法主要分为文献分析法(Literature Analysis Method)、制度研究法(Institutional Method)、比较研究法(Comparative Method)等方式来探讨公司治理与公司监控制度及会计师事务所查核签证制度、行政院金融监督管理委员会对上市公司所采取之各项监管机制及经济犯罪等方面取得的专书、论文、期刊、研究报告与政府相关法令文件等进行整理分析。

并进一步针对公司治理制度及经济犯罪防制就重要先进国家,分别列举英美法系代表—美国、及中国法系代表—德国与台湾对上市公司之公司治理与经济犯罪防制加以进行研究分析比较,藉以期为中国在健全财经管理及防止重大经济犯罪之参考。

最后,总结上述内容及讨论,分析研究台湾爆发经济犯罪所发生之问题,从公司法理角度以行政、立法及司法向度提出建议措施,作为防制经济犯罪及规范经济活动的最后防线。

强调经济犯罪不仅须具备一般犯罪的要件,尚且要有特殊的2个要素:即「缺乏监督原则」、「不负责原则」(DasPrinzip Verantwortungslosigkeit),而合成其犯罪。

例如本文探讨之博达案,在防制上必须深入对经济犯罪「本质」的认知,随着博达案的审判,也帮助了检视台湾的证券市场及善良管理人(经营者)法意义务。

审计过程中常见舞弊与对应审计策略目录一、舞弊 (2)1.1舞弊的内涵 (2)1.2舞弊的特征 (2)1.3舞弊的动因 (2)1.4审计中关注舞弊的重要性 (3)1.4.1审计准则 (3)1.4.2注册会计师的职业关注 (4)二、常见的舞弊行为及其审计策略 (5)2.1存货舞弊 (5)2.1.1存货舞弊动机 (5)2.1.2常见存货舞弊行为 (5)2.1.3存货审计策略 (6)2.2关联方交易舞弊 (9)2.2.1关联方交易 (9)2.2.2关联方交易舞弊手段 (10)2.2.3关联方交易审计策略 (10)2.3应收账款舞弊 (12)2.3.1应收账款舞弊动机 (12)2.3.2应收账款舞弊手段 (12)2.3.3应收账款审计策略 (13)三、总结 (14)3.1会计舞弊审计的策略 (14)3.2结论 (15)一、舞弊1.1舞弊的内涵我国《中国注册会计师审计准则》将舞弊定义为:被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

根据我国注册会计师审计准则和美国会计师协会发布的审计准则,我们可以把管理舞弊定义为直接由管理层实施，突破现有会计规范、蓄意错误呈报、遗漏财务报表中应予披露的会计信息以及提供虚假的会计信息。

1.2舞弊的特征1、舞弊的动机是多方面的。

上市公司的管理舞弊是一种有目的、有动机的行为,并且其动机是各方面的,包括利己性动机、经济性动机和精神性动机。

2、舞弊的手段具有隐蔽性。

从许多上市公司的管理舞弊案例中我们可以看出,管理层对发现舞弊问题的态度和观点是很消极的,在有舞弊嫌疑的情况下，管理层会转移内部控制部门和外部审计的视线，并转移重要的问题或者认为这些问题是小题大做。

同时，由于管理层处于公司组织结构的上层,对其监管的力度并不会太大,而且很多时候都是团体行为,这就导致其舞弊的手段非常具有隐蔽性。

1.3舞弊的动因1、非管理舞弊非管理舞弊的动因是行为人经不住物质利益等诱惑，为实现不良动机或企图,利用管理上的漏洞而策划和实施诸如挪用现金、贪污公款、窃取财物等不法活动。

银行存款审计案例基本案情:对某企业2008年的银行存款进行审查：2008年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元（经核实是正确的）12月存在的未达账项如下：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。

（2）12月31日，企业开出现金支票一张1800元，银行尚未入账。

（3）12月31日，银行以代付企业电费800元，企业尚未收到付款通知。

（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张3200元，企业已收款入账，银行尚未入账。

（5）12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为3900元分析要点：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：①编制的调节表中发现的错误金额是多少？②2008年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？③如果2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实？答案提示：（1）编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位：XX公司2008年12月31日单位：元2.常见银行存款错弊（1）制造余额差错。

即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为，也有的在月底银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。

这种手法看起来非常容易被察觉，但如果本年内未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则很难发现。

（2）擅自提现。

擅自提现手法，是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根不记账，从而将提取的现金占为己有。

这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内部控制制度不严的单位。

（3）混用“现金”和“银行存款”科目。

会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现金的收入，或用现金的支出代替银行存款的支出，从而套取现金并占为己有（4）公款私存。

博达公司案例及舞弊审计策略从台湾博达财务舞弊案例分析审计策略姓名：高健伟学号：41114226摘要：从2001年开始,博达股价便一路下滑, 2004年9月8日博达被终止上市。

博达财务危机爆发后,台湾证券监管机构和司法机关迅速介入调查。

台湾士林地检署于2004年6月26日依法羁押了博达董事长叶素菲,并于10月25日侦结博达案,检方以业务侵占、背信、洗钱以及违反商业会计法、证券交易法与公司法多项罪名起诉叶素菲,请求判处叶素菲20年有期徒刑(台湾有期徒刑的最高刑罚),并科罚金5亿元。

关键字：博达，舞弊，审计，砷化镓一、博达背景资料博达科技最早是一家于1991年成立的经营计算器外设产品的贸易公司,最初规模很小,资本额为500万元。

1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域,进行砷化镓磊芯片的生产。

上市之达141亿元,借以粉饰公司财务报表。

另一方面,叶素菲还利用假交易虚增应付款项,掏空博达公司70多亿元。

2004年6月15日,台湾上市公司博达科技无任何预警地宣布,因无法偿还即将到期的债务29.8亿元新台币,向台北士林地方法院申请重整。

博达财务造假因此而曝光，博达案被称为台湾版的安然事件,其做假手法十分隐蔽和复杂,精巧程度比起安然可谓有过之而无不及,严重冲击了台湾股市,引发台湾资本市场及相关监管制度诸多重大变革。

二、博达财务上的主要问题1.巨额存款不翼而飞博达上市后从股票市场、债券市场与银行总共取得约150亿元的巨额资金,除了用于对外投资外(长期股权投资最高时达45.9亿元),其余上百亿资金流到哪里去了?在博达申请重整之前，其2004年一季度资产负债表还显示账面有巨额现金63亿元(平均到每股约13.7元)。

然而申请重整消息公布后,博达股价急速下跌,到2004年6月23日(停止交易前一日)股价跌停至6.4元,总市值仅29.6亿元。

而叶素菲宣称这些现金大部分投资于衍生工具(信用联结票据等),而且这些现金用途是受限制的,已经无法动用,其后很快被国外银行注销。

本文部分内容来自网络整理，本司不为其真实性负责，如有异议或侵权请及时联系，本司将立即删除！== 本文为word格式，下载后可方便编辑和修改！ ==舞弊三角案例篇一：用舞弊三角理论透析台湾博达财务舞弊案例用舞弊三角理论透析台湾博达财务舞弊案例—— 10审计5班（徐媛、杨晓蒙、羊洋、张晨、张园园、周海莲）舞弊三角理论的基本原理关于企业舞弊行为的成因，理论界提出了企业舞弊形成的三角理论、GONE 理论和企业舞弊风险因子说等许多著名的理论。

其中的三角理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始人、曾任美国会计学会会长的Albrecht教授提出的。

他认为企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，这三者也是美国最新的反舞弊准则(SAS No.99)提醒注册会计师应该关注的舞弊产生的主要条件。

其中，压力要素是企业舞弊者的行为动机。

刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。

在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。

企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。

压力、机会和借口三要素，缺少任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。

（一）压力因素在博达科技案件中，博大科技管理层面对什么样的压力呢？这要从博达科技公司的历史谈起。

博达科技最早是一家于1991年成立的经营计算器外设产品的贸易公司,最初规模很小,资本额为500万元。

1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域,进行砷化镓磊芯片的生产。

应收账款舞弊及其审计开题报告应收账款舞弊及其审计开题报告XX学校XX学院毕业论文（设计）开题报告（文献综述）论文题目刍议应收账款舞弊及其审计开题报告（文献综述）内容（不少于3000字）：选题意义企业应收账款是因赊销而形成的债权，是企业重要的流动资产之一。

应收账款是市场经济发展到一定阶段的产物，是伴随着买方市场和社会化大生产的出现而出现的，其规模或在流动资产中的比重会随着市场竞争的不断加剧而越来越大。

应收账款是企业扩大市场份额，争取竞争主动性的强有力的措施。

然而，由于应收账款没有实物形态，且具有变现性强的特点，必然造成管理上的难度，很容易成为某些单位或者个人虚构业务、弄虚作假、贪污国家资产进行各种舞弊活动的工具。

因而探讨应收账款舞弊的方式及其审计方法具有重要意义。

研究内容本文将从应收账款的舞弊手法及其审计方式开始研究，并以台湾博达科技公司为例，分析其舞弊动机，着重研究其舞弊手法，以防止被审计公司通过应收账款的舞弊来达到操纵公司利润，贪污企业资产的目的。

在当今全球市场中，竞争压力和行业惯例要求以赊销或货到付款的方式进行产品和服务的销售。

虽然这种销售方式在提高企业的市场竞争能力、增加销售量和加快库存周转率方面有着其他结算方式所无法比拟的优势，但另一方面，企业也将因此持有大量的应收账款资产。

这种资产已成为部分公司资产负债表中数额最大的有形资产之一，其安全性与该企业的可用资源及损益情况有着密切联系。

通过查阅文献资料，综合各方专家学者的观点，总结如下：1.应收账款的成因张娟、张文强（202*）、郑颖、江文博、黄晓兵、王曙光（202*）等人认为：企业应收账款的产生是市场经济发展到一定阶段的产物，是伴随着买方市场和社会化大生产的出现而出现的，主要有三点原因：一是随着经济全球化的进一步深入，市场竞争不断加剧。

由于信息时代的到来，“地球村”已经形成，跨国公司的出现，使得世界经济已经融合为一体。

在这个过程中，市场竞争越来越激烈，企业要在激烈的竞争中立于不败之地，必须不断开发新产品、开拓新市场并制定新的营销策略。

一、博达63亿现金不翼而飞，四大6位会计师遭停签两年或半年处分2004年6月15日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布消息，证实该公司已于十四日向法院声请重整，经过四个月的调查，博达公司掏空案，检方侦查终结，博达帐面上63亿（新台币）资金不翼而飞，幕后黑手一一被揪出来。

博达资产负债表上”现金与约当现金”的数字，过去一年增加了25亿元,2 004年第一季度末余额高达63亿元约当现金。

因为帐上现金数字明显高过”一年到期的长期借款」。

所以投资人放胆在市场上买进博达的可转换公司债，放款银行也没有急着抽回长短期贷款47亿元。

董事长叶素菲在博达声请重整后却说这些钱是衍生性金融商品，无法用来偿还即将到期的可转换公司债借款三十余亿元。

63亿元约当现金，为何无法动用？安侯建业会计师事务所（台湾毕马威）表示，安侯建业负责博达公司财务报表查核，是到2003年第三季，在03年半年报查核时，博达公司存放于菲律宾首都银行约29亿元现金，经向银行函证，银行回复均表达这笔资金的所有权没有问题，也没有被限制用途。

至于04年第一季的63亿元现金为何不见？安侯建业会计师事务所表示，博达公司2004年第一季财报并非由安侯建业查核（改由勤业众信（台湾德勤）审计）安侯建业不便表达意见。

此外，针对博达公司将巨额的资金存放在国外的银行，安侯建业在查核时，难道没有发现其中有可疑吗？安侯建业会计师事务所指出，博达公司于菲律宾首都银行帐户，是在2002年9月开户的，在2003年6月，帐户的资金就将近29亿元，这部分博达公司对会计师的讲法，是该公司在境外银行的资金，主要是用来购买原料以及机器设备，而会计师只能查核客户在境外是否确实有这么多钱，而无法查核客户将资金放在国外的意图。

事后查明，博达涉嫌在香港、美国虚设时间以上的人头公司，以假销货的方式，膨胀应收帐款高达１４１亿元，再经由上下游厂商配合，虚增应付帐款，掏空博达，博达透过国外人头客户虚灌营收，势必产生巨额应收帐款，容易启人疑窦。

案例三：粤海铁路公司舞弊案一、案例介绍粤海铁路:粤海铁路从广东湛江直至海南叉河，是我国第一条跨海铁路，总投资45亿元。

2003年1月，粤海铁路开通，结束了海南省不通火车的历史。

粤海铁路公司：粤海铁路有限责任公司由铁道部、广东省政府、海南省政府三方合资组建，上述各方分别授权广州铁路（集团）公司、广东省铁路集团有限责任公司、海南省国际信托投资公司为产权代表。

粤海铁路通道建设大事记：1992年11月30日,国务院批准铁道部、海南省、广东省共建海南铁路通道项目。

1994年12月，铁道部、广东省、海南省签署《铁道部、广东省、海南省关于建设海南铁路通道的协议》。

1997年8月26日,粤海铁路有限责任公司成立,标志着粤海铁路通道工程正式启动。

2002年10月31日，“粤海铁1号”建造完毕并进入东海试航。

2003年1月4日,粤海铁路琼州海峡火车轮渡及海沙段通过铁道部、海南省及广东省的初验，已具备临管运营条件。

2003年1月7日,粤海铁路通道琼州海峡火车轮渡正式开通。

私分国有资产罪：1997年10月1日，颁布实施的新《刑法》第396条第1款规定：“国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体，违反国家规定，以单位名义将国有资产集体私分给个人，数额较大的，对其直接负责的主管人员和其他责任人员,处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。

”2001年3月20日这天下午，粤海铁路公司财务部杨部长在海南国贸路申亚大厦办公室里，接到审计署深圳特派办审计组打来的电话，说明天下午要进点审计，让准备一间审计办公室。

杨部长三天前已接到审计通知书，以为这和往常一样是让他们接站和安排食宿的，所以没太在意。

谁知，再往下一问才知道，审计组全部人马已到海南，人住在申亚大厦对面的汇通大厦，而且，一切食宿等费用均由审计组自理。

这,着实让杨部长吃惊不小.接待审计又不是一次两次了，此前,粤海铁路公司已接待了13批审计,早已熟门熟路，都是事先电话通知让安排接站和安排食宿的，难道这次是专案审计？直到第二天,审计组正式进点宣读了审计“八不准”纪律，杨部长这才稍稍松了口气，知道不是冲他们一家来的,而是审计署为保证审计独立性、客观性、公正性而统一采取的措施.在随后与深圳特派办审计组接触的三个月中，杨部长越来越感到这第十四次审计与以前大不相同，他曾深有感触地告诉记者，深圳特派办审计组在他们前后经历的14次审计中，创造了许多“唯一”和“之最”，是唯一自己掏钱吃住经费自理的，是唯一对他们自办实体提出置疑的，是唯一踏勘那么多工地现场的，是审计时间最长、态度最严谨、业务最熟悉、问题最尖锐、力度最强大的审计组。

{财务管理内部审计}舞弊审计经典案例利润，计算出天津广厦需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。

1999年的财务造假从购入原材料开始。

董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广厦的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广厦发往这几家单位的银行汇款单。

有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货物银行进账单三份。

为完善造假过程，董博又指使时任天津广厦萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录，于是，阎金岱便指使天津广厦职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。

最后，董博虚构天津广厦萃取产品出口收入23898.60万元。

后该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广厦公司年报。

当年，银广厦公司向社会发布的虚假净利润高达12778.66万元。

银广厦虚构了巨额的出口销售，主要客户是德国诚信公司，而德国诚信公司的货款进账单都是伪造的。

次年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。

据董博称，依旧是接受丁功民的指示，伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单、及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广厦职工伪造了虚假财务凭据。

结果，2000年天津广厦共虚造萃取产品出口收入72400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润41764.6431万元。

2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入，从天津市北辰区国税局领购增值税专用发票500份。

除向正常销售单位开具外，董博指使天津广厦公司职员傅树通以天津广厦公司名义向天津禾源公司（系天津广厦公司萃取产品总经销）虚开290增值税专用发票份，价税合计22145.6594万元，涉及税款3764.7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局缴纳“税款”500万元。

第1篇一、案件背景XX公司成立于2005年，主要从事房地产开发业务。

经过多年的发展，公司规模不断扩大，业务范围覆盖全国多个城市。

然而，在2019年，XX公司因涉嫌财务造假被监管部门查处，引发社会广泛关注。

本文将以该案件为例，分析公司舞弊的法律问题。

二、案件经过1. 事件爆发2019年3月，某知名财经媒体曝光XX公司存在财务造假行为。

报道指出，XX公司在过去几年中，通过虚构销售合同、隐瞒债务、虚增资产等方式，虚增公司利润，误导投资者和监管部门。

2. 监管部门介入事件曝光后，中国证监会迅速介入调查。

经查，XX公司确实存在财务造假行为，涉及金额巨大。

监管部门依法对XX公司及相关责任人进行处罚。

3. 法律诉讼在监管部门调查过程中，XX公司部分股东和员工因涉嫌违规操作被提起法律诉讼。

案件涉及多项罪名，包括虚假陈述、内幕交易、职务侵占等。

三、法律分析1. 舞弊行为定性根据《中华人民共和国刑法》第一百六十一条，公司、企业或者其他单位的人员，利用职务上的便利，虚构事实，隐瞒真相，骗取本单位或者他人财物的，处五年以下有期徒刑或者拘役；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑。

XX公司通过虚构销售合同、隐瞒债务、虚增资产等方式，虚增公司利润，误导投资者和监管部门，涉嫌构成虚假陈述罪。

2. 舞弊行为法律责任（1）刑事责任根据上述法律规定，XX公司及相关责任人可能面临五年以下有期徒刑或者拘役；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑。

（2）民事责任XX公司因虚假陈述行为，给投资者造成损失的，应当承担民事赔偿责任。

受害者可以向人民法院提起诉讼，要求XX公司赔偿损失。

（3）行政责任根据《中华人民共和国证券法》等法律法规，XX公司及相关责任人可能面临罚款、暂停或撤销相关业务许可等行政处罚。

四、案例分析1. 公司舞弊的危害XX公司舞弊事件给投资者、市场和社会带来了严重危害。

首先，虚假陈述误导了投资者，导致他们投资决策失误，遭受损失。

用舞弊三角理论透析台湾博达财务舞弊案例——10审计5班（徐媛、杨晓蒙、羊洋、张晨、张园园、周海莲）舞弊三角理论的基本原理关于企业舞弊行为的成因，理论界提出了企业舞弊形成的三角理论、GONE 理论和企业舞弊风险因子说等许多著名的理论。

其中的三角理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始人、曾任美国会计学会会长的Albrecht教授提出的。

他认为企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，这三者也是美国最新的反舞弊准则(SAS No.99)提醒注册会计师应该关注的舞弊产生的主要条件。

其中，压力要素是企业舞弊者的行为动机。

刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。

在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。

企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。

压力、机会和借口三要素，缺少任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。

（一）压力因素在博达科技案件中，博大科技管理层面对什么样的压力呢？这要从博达科技公司的历史谈起。

博达科技最早是一家于1991年成立的经营计算器外设产品的贸易公司,最初规模很小,资本额为500万元。

1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域,进行砷化镓磊芯片的生产。

这种跨行业的扩张需要大量资金支持。

由于跨行业经营的困难等原因，其中﹁些公司由于经营不善和投资不利产生了巨额亏损，维持其经营也需巨额资金。

博达上市以后,叶素菲和公司高层员工共谋在美国、香港、英属维尔京群岛等地虚设公司,利用虚设的公司无中生有地制造假交易、创造假业绩,虚增博达公司应收账款高达141亿元,借以粉饰公司财务报表。