章企业所得税法1

v 货物在统一法人实体内部之间的转移，比如 用于在建工程、管理部门、分公司等不作为 销售处理。
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二、不征税收入
v 财政拨款
› 企业实际收到的财政补贴和税收返还等，不属于 财政拨款，除企业取得的出口退税（增值税进项） 外，一般作为应税收入征收企业所得税。
v 行政事业性收费
v 企业所得税的纳税人按照纳税义务的不同， 分为居民企业和非居民企业。
› 居民企业
依法在中国境内成立，或者依照外国（地 区）法律成立但实际管理机构在中国境内 的企业。
› 非居民企业
依照外国（地区）法律成立且实际管理机 构不在中国境内，但在中国境内设立机构、 场所的，或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。
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2020/11/24
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第一节 征税范围与纳税义务人
一、纳税人及其确认
v 企业所得税的纳税人是在中华人民共和国 境内，取得收入的企业和其他组织（以下 统称企业），包括企业、事业单位、社会 团体和其他取得收入的组织，但不包括个 人独资企业和合伙企业。
v 境内成立的个人独资企业和合伙企业，不 适用企业所得税法，即不必缴纳企业所得 税。
（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银 行借款100 000元，年利率为5％；向其他企业借周 转金200 000元，年利率10％，上述借款均用于生 产经营；
（3）全年销售收入60 000 000元，企业列支业务招 待费250 000元；
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（4）该企业20×8年在税前共计提取并实际支 出职工福利费168 000元，计提了工会经费24 000元，计提了教育经费38 000元；
›据实扣除，100％加计扣除。
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（11）不得扣除项目J v 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收
益款项 v 企业所得税税款； v 税收滞纳金； v 罚金、罚款和被没收财物的损失； v 公益救济以外的捐赠支出； v 赞助支出； v 未经核定的准备金支出；
v 企业之间支付的管理费、企业内机构间支付 的各种费用。
不得税前扣除利息支出＝200 000×（10％－5％）＝ 10 000元
应调增应纳税所得额10 000元。
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②业务招待费扣除超规定标准。
业务招待费准予扣除限额＝250 000×60％＝ 150 000元
业务招待费准予扣除最高限额＝60 000 000×5‰＝300 000元
› 机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联 系的所得；
v 非居民企业在中国境内未设立机构、场所
› 来源于中国境内的所得
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v 所得来源的确定P180
› 交易发生地 › 劳务发生地 › 不动产所在地 › 转让动产的企业所在地 › 分配所得的企业所在地 › 支付的企业所在地或支付的个人住所地
v 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费 支出，除国务院财政、税务主管部门另有规 定外，不超过当年销售（营业）收入15％的 部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳 税年度结转扣除。
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（8）租赁费
（9）公益性捐赠
v 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会 计利润总额12％的部分，准予扣除。
v 非金融企业向非金融企业借款的利息支出， 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算 的数额的部分，准予扣除。
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（6）业务招待费
v 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不 得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（7）广告费和业务宣传费
v 符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企 业所得税。
v 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税 率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术 企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下 列条件的企业。
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v 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止 行业，并符合下列条件的企业：
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解：
①会计利润＝3 000－2 800－35＝165 ②公益性捐赠扣除限额＝165×12％＝19.8 实际捐赠20万元，超过扣除限额，因此超支部分 20－19.8＝0.2万元不得税前扣除，应调增应纳税 所得额0.2万元。 ③直接捐赠不得扣除，应调增应纳税所得额15万 元；
v 居民企业、设了机构场所的非居民企业：
›应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－ 免税收入－各项扣除－可弥补的以前年度 亏损
v 未设机构场所的非居民企业：
›应纳税所得额＝收入总额 ›应纳税所得额＝收入总额－财产净值
v 居民企业、设了机构场所的非居民企业：
› 应纳税所得额
＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－ 可弥补的以前年度亏损
（3免3减半） › 一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过
500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元 的部分，减半征收企业所得税。
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调整额＝6 000－500＝5 500元，即调增应纳 税所得额5 500元
⑤应纳税所得额
＝200 000＋10 000＋100 000＋62 000＋5 500＝377 500元
应纳所得税额＝377 500×25％＝94 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ75元
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七、境外所得 v 境外已纳税款可以抵免 v 抵免限额（分国不分项）P325
1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从 业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从 业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
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•国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有 核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企 业：
不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。 （4）职工教育经费支出
不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除； 超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
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（5）借款费用
v 合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
v 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金 融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息 支出、企业经批准发行债券的利息支出，准 予扣除；
› 但事业单位因提供服务收取的经营服务性收费不 属于行政事业性收费。
v 国务院规定的其他不征税收入
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三、免税收入
v 国债利息收入；
v 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权 益性投资收益；指居民企业直接投资于其他 居民企业取得的投资收益，不包括连续持有 居民企业公开发行并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益。
计提工会经费未拨缴不得税前扣除；
计提教育经费未发生支出不得税前扣除。
应调增应纳税所得额24 000＋38 000＝62 000 元
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④管理费用中不得税前扣除购置固定资产支出6 000元，应调增应纳税所得额；但购入固定资 产可以计提折旧，应调减应纳税所得额。
应计提折旧额＝6 000/(6×12)×6＝500元
› 会计利润=收入－成本费用
•应纳税所得额=会计利润 ± ？
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v 调增项目
› 收入：视同销售收入 › 扣除：不得扣除、超标扣除
v 调减项目
› 收入：不征税收入、免税收入 › 扣除：加计扣除
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所得额
v 一、收入总额 v 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式
v 境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、 红利等权益性投资收益；
v 符合条件的非盈利组织的收入等。
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四、扣除总额 （1）合理的工资薪金支出，准予扣除 （2）职工福利费支出
不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。 （3）拨缴的工会经费
（5）20×8年6月5日“管理费用”科目列支厂 部办公室使用的空调器一台，价款6 000元 （折旧年限按6年计算，不考虑残值）；
请计算企业应纳所得税额；
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解：
①向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融 企业）同期同类贷款利率计算的利息支出，超出部 分不得税前扣除。
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二、征税对象
1、销售货物所得 2、提供劳务所得 3、转让财产所得 4、股息、红利等权益性投资收益 5、利息所得 6、租金所得 7、特许权使用费所得 8、接受捐赠所得 9、其他所得
三、征税范围
v 居民企业
› 来源于中国境内、境外的全部所得
v 非居民企业（在中国境内设立机构、场所）
因此，准予列支业务招待费150 000元， 超出250 000－150 000＝100 000元
超出部分不得税前扣除，应调增应纳税所得额 100 000元。
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③职工福利费列支限额＝1 200 000×14％＝ 168 000元，实际列支168 000元，未超过限 额，允许税前扣除；
=应纳税总额*（境外所得/境内外所得总额） v 超过部分，以后5年可以继续抵免
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第三节 税收优惠
v 下列所得可以免征、减征企业所得税：
› 从事农、林、牧、渔业项目的所得。（免、半） › 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营
的所得。（3免3减半） › 从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得。
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五、允许弥补的亏损 v 亏损的界定 v 连续5年 v 境内补境外不补
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【例7－2】某工业企业20×8年企业会计报表利润为 200 000元，经查阅有关账证资料，获得如下资料：
（1）企业20×8年度有正式职工100人，实际列支工 资、津贴、补贴、奖金为1 200 000元；
1、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领 域》规定的范围； 2、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； 3、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例 不低于规定比例； 4、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； 5、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
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从各种来源取得的收入。 v 收入总额包括上述九种来源的收入。 v 收入的确认应满足下列条件：
› 企业获得已实现或潜在经济利益的控制权； › 与交易相关的经济利益能够流入企业； › 相关的收入和成本能够合理地计量。
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v 企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将 货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、 职工福利和利润分配，应当视同销售货物， 按上述规定确认收入。
v 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体 或者县级以上人民政府及其部门，用于《中 华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益 事业的捐赠。
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【例7－1】
某企业20×8年全年取得收入总额为3 000万元， 销售成本、销售费用、管理费用共计2 800万元， 营业外支出35万元，其中，通过希望工程基金 委员会向某希望小学捐款20万元，直接向某困 难地区捐赠15万元。请计算确定捐赠支出可以 税前扣除的金额以及该企业当年应纳所得税。
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第二节 企业所得税的计算
计算公式
应纳所得税额=应纳税所得额*税率
税率
v 居民企业、非居民企业在中国境内设立机构、场所 的适用的企业所得税税率为25％。
v 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的，适用的企业所得税税率为20％， 目前按有关税收优惠政策减按10％的税率征收。
④应纳税所得额＝165＋0.2＋15＝180.2（万元） ⑤应纳所得税额＝180.2×25％＝45.05（万元）
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（10）加计扣除
v 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开 发费用
›据实扣除；50％加计扣除。形成无形资产 的150％摊销。
v 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人 员所支付的工资。