国际会计准则理事会IASB

国际会计资料准则第16号之不动产厂房和设备国际会计准则第16号（IAS16）是国际会计准则理事会（IASB）规定的关于不动产、厂房和设备的会计准则。

该准则规定了企业应如何计量、报告和披露不动产、厂房和设备的相关信息，以确保相关资产能够准确地反映在企业的财务报表中。

IAS16要求企业对不动产、厂房和设备进行初始计量，即以成本减去累积折旧和累积减值损失的金额进行计量。

这些成本包括购买资产的价格、直接相关的成本（如安装费用和物流费用）以及与资产可投入使用状态相关的贷款利息。

有时，如果资产是以非货币支付的方式获得的，准则还规定了如何计算这些成本。

IAS16还规定了企业应如何对不动产、厂房和设备进行折旧和减值测试。

折旧是指企业应该根据资产的预计使用寿命和估计的残余价值，在资产的预计使用寿命内按适当的方法计算每年的减值金额。

减值测试是指企业应当周期性地评估资产的可回收金额是否低于其账面价值，如果是，则需要计提减值损失。

当不动产、厂房和设备出售或报废时，企业需要将其摊销或净额列示在财务报表中相应的资产和负债科目中，并将其带来的收益或亏损计入利润表中。

同时，IAS16还规定了对于租赁资产的计量和披露要求。

在财务报表披露方面，IAS16要求企业应提供对不动产、厂房和设备的披露信息，包括资产的计量基础、主要假设和估计、资产的使用寿命和残余价值、折旧方法、资产的净残值额、资产的累积折旧额以及减值损失的计提等。

总而言之，IAS16为企业提供了对不动产、厂房和设备的计量、报告和披露的一系列准则，以确保企业能够适当地处理这些重要的资产，使其财务报表能够准确地反映企业的财务状况和业绩。

这有助于提高企业的透明度和可比性，使投资者和利益相关方能够更好地理解和评估企业的价值。

国际会计准则ias
国际会计准则IAS（International Accounting Standards）是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）制定的全球会计准则。

IAS的目标是提供各企业和组织在编制财务报告时应遵循的一般原则和规范，以便实现财务报告的透明度、可比性和准确性。

IAS的制定过程由独立的国际会计准则理事会（IASB）负责，IASB成员来自不同国家和地区的专业人士，他们通过充分的讨论和协商，制定和修订各种会计准则。

IASB制定的会计准则必须符合财务报告的目标和公平财务报告的概念。

IAS是全球会计准则的重要组成部分，旨在建立和提升全球财务报告的质量和可比性。

许多国家和地区已经采用了IAS作为其本国会计准则的基础，甚至有些国家将IAS视为其官方会计准则。

尽管IAS是全球会计准则的基础，但它并不代表所有国家和地区的会计准则，一些国家和地区根据各自的法律、文化和经济环境制定和实施了自己的会计准则，尽管与IAS存在一些差异，但仍受到IAS 的影响和参考。

为了进一步推动全球会计准则的一体化，IASB于2005年发布了国际财务报告准则（IFRS），IFRS是IAS的延伸和升级，旨在进一步提高全球财务报告的质量和可比性。

IASB信息披露规则的演变与启示国际会计准则理事会（IASB）是全球范围内制定会计准则和规则的机构之一，其制定的准则被全球许多国家和地区采纳并使用。

信息披露是会计准则的重要组成部分之一，而IASB对信息披露的规则也经历了一系列的演变。

本文将探讨IASB信息披露规则的演变，并探讨这些变化对于企业的启示。

IASB信息披露规则的演变可以追溯到1989年，当时IASB发布了第一项国际会计准则（IAS1），其中明确了对主要财务报表项目的信息披露要求。

这一准则要求企业应当按照许可的报表模板展示其财务状况、经营成果和现金流量。

这一规则的制定为后来的信息披露提供了基础。

随着时间的推移，IASB逐渐意识到信息披露的重要性，于是在1998年发布了重大事项的信息披露准则（IFRS3），要求企业披露与其经营活动相关的重大事项，以便用户能够了解企业的风险和潜在机会。

这一准则的出台进一步提高了信息披露的透明度和可比性。

2005年，IASB发布了第七项国际财务报告准则（IFRS7），该准则规定了企业在财务报告中应当披露的金融风险和金融资产及负债相关的信息。

这一准则强调了金融信息披露的重要性，特别是在金融市场动荡时期，使投资者能够更加充分地评估企业的风险状况。

到了2013年，IASB发布了第九项国际财务报告准则（IFRS9），该准则强调了企业对资产减值的信息披露和计量要求。

这一准则明确了企业应当按照公平价值计量模式或成本模式对金融资产分类，并根据不同分类的资产进行相关信息披露。

通过对IASB信息披露规则的演变进行分析，我们可以得出一些启示。

信息披露对于企业的经营和投资者的决策具有重要意义。

信息披露的透明度和质量将影响企业的声誉和投资者的信任，因此企业应当重视信息披露的准确性和及时性。

随着国际财务报告准则的不断完善，企业需要不断更新和调整其信息披露实践，以适应新的要求。

企业应当关注新发布的准则，并及时进行内部培训和调整，以确保其信息披露符合最新的要求和标准。

IASB（国际会计准则理事会）发布了有关同一控制下企业合并讨论稿的初步意见，本文就此问题进行分析和讨论。

一、背景介绍1.1 IASB是国际公认的会计准则制定机构，其发布的国际财务报告准则（IFRS）被全球范围内的上市公司所采纳和使用。

1.2 同一控制下企业合并是指一个企业通过获得对另一个企业的控制，形成一个整体的经济整合过程。

IASB此次发布的讨论稿旨在对同一控制下企业合并的会计处理方式进行修订和完善。

二、初步意见分析2.1 延续性假设在同一控制下企业合并中，延续性假设是指企业在合并后继续存在并且不会中断其经营活动的假设。

在初步意见中，IASB强调了延续性假设在企业合并中的重要性，并对其进行了详细的阐述和解释。

2.2 控制力量的评估在企业合并中，如何评估控制力量是一个关键问题。

IASB提出了一套系统的控制力量评估框架，涵盖了对合并前后各方的权益、风险和潜在回报进行全面考量，以确定是否形成了控制关系。

2.3 合并成本的识别和计量合并成本的识别和计量对于企业合并的会计处理具有重要影响。

IASB 对合并成本的识别范围和计量方法进行了细致的规定，并提出了一系列相关的会计处理原则。

2.4 合并后的会计报告在企业合并后，合并企业需要编制新的合并财务报表。

IASB就合并后的会计报告格式、内容和编制要求等方面进行了详细的规定，以确保合并后财务报表的质量和准确性。

三、影响分析3.1 对投资者的影响IASB此次发布的同一控制下企业合并讨论稿，对投资者具有积极的影响。

通过更加明确和细致的会计处理规定，投资者可以更加清晰地了解企业合并的相关信息，提高投资决策的准确性和透明度。

3.2 对企业的影响新的合并会计处理标准对企业而言意味着需要对内部的会计制度和报告流程进行调整和优化。

这将增加企业的成本和财务管理工作量，但同时也能提升企业的财务报告质量和透明度。

3.3 对监管机构的影响新的合并会计处理标准将对监管机构的监管工作带来一定影响。

ifrs 会计准则
IFRS是国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards）的缩写，是国际会计准则理事会（IASB）所颁布的易于各国在跨国经济往来时执行的一项标准的会计制度。

它是全球统一的财务规则，是按照国际标准规范运作的财务管理准则。

IFRS旨在规范全世界范围内的企业或其他经济组织的
会计运作，使各国的经济利益可在一个标准上得到保护，不至于因参差不一的准则导致不一样的计算方式而产生不必
要的经济损失。

IFRS的准则体系包括多个部分，如《国际会计准则第1号——财务报表的列报》、《国际会计准则第2号——存货》等。

这些准则涵盖了会计确认、计量、记录和报告等多个方面，为企业提供了明确的会计处理方法和规范。

需要注意的是，IFRS与各国的会计准则可能存在差异，企业在执行IFRS时需要结合本国实际情况进行适当的调整。

同时，IFRS也在不断发展和完善中，企业需要及时关注其变化并调整相应的会计处理方法。

国际会计准则委员会及国际会计准则会计行业是全球范围内广泛应用的一种职业，其所涉及的财务信息和报告对于投资者、财务分析师、政府监管机构和其他利益相关方来说至关重要。

为了保证财务信息的透明度、可比性和准确性，国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，IASB）制定了一系列的国际会计准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）。

国际会计准则委员会于2001年成立，是一个由全球会计专业人士组成的独立非营利机构，其总部位于伦敦。

委员会的主要任务是开发和发布IFRS，这是公认的全球财务报告准则。

IFRS的制定旨在促进国际金融市场的发展，并增强投资者对财务信息的信心。

目前，全部140多个国家都已采用了IFRS或其本土版本作为其财务报告的依据。

IFRS与传统的国内会计准则相比，具有一定的优势。

首先，它制定了一套国际通用的财务报告准则，使得各国企业的财务报表可以进行比较分析。

这对于投资者来说非常重要，因为他们可以通过比较不同企业的财务报表来做出更准确的投资决策。

其次，IFRS注重信息披露的透明度，要求企业提供全面、准确和及时的财务信息。

这有助于投资者更好地了解企业的财务状况和运营情况，从而减少信息不对称带来的投资风险。

此外，IFRS对于重大交易和转变也有详细的规定和解释，使得企业能够更好地理解和应用这些准则。

IFRS的采用对于全球会计准则的一体化和规范化起到了积极的推动作用。

通过IFRS的制定和推广，国际会计准则委员会为全球金融市场的发展和整合提供了一个共同的语言和规则。

这不仅有助于企业跨国经营和国际投资，还有助于国际机构和政府监管机构开展跨境监管和合作。

此外，IFRS的推广还有助于提高全球整体的金融报告质量，减少财务丑闻和不诚信行为，维护金融市场的稳定和可持续发展。

然而，IFRS的采用也面临着一些挑战和问题。

国际会计准则随着全球经济的不断发展和跨国交易的增加，国际会计准则的重要性日益凸显。

本文将介绍国际会计准则，并探讨其对国际商业环境的影响。

一、国际会计准则的定义和意义国际会计准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）是一套由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定和发布的会计准则。

它的目标是提高全球金融报告的可比性和透明度，促进国际投资和跨国经营的有效管理。

国际会计准则的意义在于使各国企业能够使用共同的会计准则进行财务报告，进而提高信息对称，降低信息不对称造成的信息成本和风险。

此外，国际会计准则还有助于提高投资者对跨国公司的投资决策能力，促进国际资本市场的稳定发展。

二、国际会计准则的内容和特点国际会计准则覆盖了财务报告的各个方面，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、现金流量和其他相关议题。

它主张以真实和公正的原则为基础，要求企业按照准确的价值进行资产和负债的计量。

与传统的会计准则相比，国际会计准则更加原则导向，注重披露信息的质量和透明度，鼓励企业通过财务报告向用户提供全面的、准确的信息。

此外，国际会计准则还对各种交易，如金融衍生工具、租赁合同等制定了具体的会计处理要求，以提高会计信息的可比性和准确性。

三、国际会计准则对国际商业环境的影响国际会计准则的推广和采用对国际商业环境产生了深远的影响。

首先，它促进了全球资本市场的一体化，提高了投资者对国际公司的投资决策能力。

通过使用统一的会计准则，投资者可以更好地比较不同国家公司的财务状况和经营绩效，减少了信息不对称带来的投资风险。

其次，国际会计准则的采用还为跨国公司的财务报告提供了统一的框架。

跨国公司可以根据国际会计准则的规定编制财务报告，简化了报告程序，降低了成本，并提高了报告的可比性和准确性。

此外，国际会计准则的推广还促进了国际交流与合作的便利化。

国际会计准则第16号之不动产厂房和设备国际会计准则第16号（IAS16）是一个被国际会计准则理事会（IASB）制定的会计准则，规定了如何会计处理与不动产、厂房和设备相关的事项。

该准则的核心目标是确保企业以一种准确、一致和可比较的方式报告和披露这些资产，以便用户能够做出有关企业财务状况和绩效的明智决策。

根据IAS16，不动产、厂房和设备是具有以下特征的有形资产：具有实体形态，用于生产货物、出租给他人或供企业经营，使用寿命超过一年。

该准则要求企业在其财务报表中对这些资产进行准确的计量和分类。

首先，根据IAS16，不动产、厂房和设备应该以其成本计量。

成本包括购买时支付的现金、现金等价物、或者在购买时发生的权益性交换的公平价值。

成本还应包括与获取和将资产准备为其预期用途相关的直接和间接费用，如安装、运输和测试费用。

其次，一旦资产被准备好以供使用，企业应将其按照成本模型或再评估模型进行会计处理。

在成本模型下，资产的会计价值为其成本减去已计提的累计折旧和累计减值损失。

在再评估模型下，资产的会计价值可以根据其公平价值重新确定，并将其反映在财务报表中。

另外，IAS16还规定了资产的折旧会计处理方法。

资产的折旧是指其使用寿命内的价值递减过程。

企业应采用合适的方法将该递减过程在其预期使用寿命中进行分配，以便反映准确的资产价值。

常用的折旧方法包括直线法、减值余价法或双倍余价法。

企业应根据其自身情况选择适当的折旧方法，并在财务报表中披露。

此外，当资产发生损值时，IAS16要求企业进行减值测试，并在需要时对其进行减值计提。

资产的减值损失是指其账面价值超过其可收回金额的差额。

企业应根据相关准则进行减值测试，例如比较资产的账面价值和预计的现金流量，以确定是否需要计提减值损失。

最后，IAS16还要求企业在财务报表中对不动产、厂房和设备相关的信息进行充分披露。

披露内容包括但不限于其会计政策、会计余额、折旧方法、减值测试方法等。

这些披露可以帮助用户更好地理解和评估企业对这些资产的处理和管理情况。

国际会计准则理事会《财务报告概念框架》国际会计准则理事会(IASB)是负责制定国际财务报告准则的组织。

该组织的目标是为全球资本市场提供高质量的财务报告准则，以提高投资者对企业财务状况和业绩的理解。

近日，IASB发布了《财务报告概念框架(征求意见稿)》。

本文将对该征求意见稿进行详细介绍。

该征求意见稿是对此前2024年发布的《财务报告概念框架》进行修订和更新的一次尝试。

该框架是IASB用于指导制定和解释财务报告准则的基石性文件。

征求意见稿重点围绕以下几个方面进行了修订和更新。

首先，对财务报告目标进行了重新界定。

征求意见稿明确指出，财务报告的目标是为投资者、债权人和其他利益相关方提供关于企业财务状况、业绩和现金流量的信息，以辅助他们做出投资、信用和其他决策。

这一修订体现了IASB对财务报告目标的更为准确的定位，以及对相关信息使用者的需求更高的关注。

其次，对资产、负债、权益、收入、费用、利润和损失等概念进行了重新定义和解释。

这一修订旨在提供更清晰、全面的概念定义，从而减少不确定性和歧义性。

特别是，在对负债和权益的定义方面，征求意见稿提出了更为具体和精准的解释，以便更好地反映企业的财务状况和债务责任。

此外，征求意见稿还对财务报告的质量特征和信息披露要求进行了修订。

对于财务报告质量特征方面，征求意见稿提出财务报告应具备可理解性、相关性、可比性和可验证性等特征。

这一修订旨在引导企业提供更具价值和可信度的财务信息，更好地满足投资者和其他利益相关方的需求。

对于信息披露要求方面，征求意见稿强调了信息必须是“重要”的原则，即只有对用户决策有重要影响的信息才需要披露。

最后，征求意见稿还涉及到根据商业模式和经济实质分类资产、负债和收入的问题。

提出根据商业模式和经济实质分类资产、负债和收入能更好地反映实际情况，并促进投资者对企业运营和风险的更好理解。

总的来说，这份征求意见稿对《财务报告概念框架》进行了全面和系统的修订，并旨在提高财务报告的透明度、可比性和可理解性，以更好地满足投资者和其他利益相关方的需求。

国际财务报告准则与美国公认会计原则的主要差异国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）是一套由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）制定的会计准则，它为全球范围内的企业提供了一个统一的财务报告框架。

而美国公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）是由美国会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）制定的会计准则，主要适用于美国国内的企业。

1.整体与详细：国际财务报告准则通常提供了一个整体的框架，确保财务报告的信息全面、准确。

而美国公认会计原则通常比较详细，提供了更多具体的规定和指导。

2.框架与规定：国际财务报告准则更加注重框架性的准则，强调财务报告的目的和基本原则。

美国公认会计原则则更注重具体的规定和制度，提供了更多的细节和例外情况。

3.准则的变更：国际财务报告准则制定的变更通常较为频繁，有时会根据具体情况对准则进行调整。

而美国公认会计原则的变更相对较慢，经过了更多的研究和公众评论。

4.资产与收入的确认：国际财务报告准则对资产和收入的确认要求比较宽松，注重真实和公允的反映企业的财务状况。

而美国公认会计原则对资产和收入的确认要求相对较严格，更加注重可靠性和稳定性。

5.财务报表格式：国际财务报告准则并没有具体规定财务报表的格式，允许企业按照其业务实际情况设计。

而美国公认会计原则则具有较为统一的财务报表格式，要求企业按照规定的格式进行报告。

6.解释性指南：国际财务报告准则的解释性指南并不具有法律约束力，但可以作为实施准则的解释和指导。

而美国公认会计原则的解释性指南具有法律约束力，可以作为实施准则的依据。

7.合并报表：国际财务报告准则和美国公认会计原则在合并报表处理方面存在一些差异。

国际会计准则与国际审计准则在全球化背景下，国际会计准则和国际审计准则扮演着重要的角色。

本文将介绍国际会计准则委员会（IASB）制定的国际会计准则和国际审计准则委员会（IAASB）制定的国际审计准则，并探讨它们在国际商业环境中的意义。

一、国际会计准则委员会（IASB）和国际会计准则（IAS）国际会计准则委员会（IASB）是全球范围内最重要的会计准则制定机构。

IASB负责发展和推广用于商业和非商业组织的高质量、可比性强的国际财务报告准则。

国际会计准则（IAS）是IASC（国际会计准则委员会的前身）制定的第一套国际会计准则，后来被国际会计准则委员会所取代。

国际会计准则的制定目标是确保全球财务报告的可比性和透明度，以提高全球资本市场的效率和流动性。

它涵盖了财务报表的各个方面，包括会计政策、报表结构、会计估计和会计处理等。

国际会计准则的应用范围非常广泛，并且在全球范围内得到了广泛认可和采用。

二、国际审计准则委员会（IAASB）和国际审计准则（ISA）国际审计准则委员会（IAASB）是国际会计鉴证和审计服务机构的主要标准制定机构。

IAASB负责制定和发布国际审计准则，旨在确保全球审计服务的质量和一致性。

国际审计准则（ISA）是IAASB制定的准则体系，被广泛应用于全球范围内的审计工作。

国际审计准则旨在规范审计程序、方法和报告，以提高审计质量、减少审计风险，并增强公众对财务报告的可信度。

它包含了审计的目标、责任、程序和报告等方面的规定，并指导审计师在执行审计工作时遵循一定的准则和要求。

三、国际会计准则和国际审计准则的意义国际会计准则和国际审计准则在国际商业环境中发挥着重要作用，具有以下几个方面的意义：1. 提高财务报告的可比性和透明度：国际会计准则和国际审计准则的应用可以确保全球财务报告的可比性和透明度，促进全球投资者的跨境投资，并提高资本市场的效率。

2. 保障投资者利益：国际会计准则和国际审计准则的制定和应用可以提高财务报告的准确性和可靠性，保护投资者的合法权益，减少信息不对称带来的风险，增强市场的信心。

国际会计准则（IAS）应用与解读了解国际会计准则在实际应用中的要求和解读国际会计准则（IAS）应用与解读：了解国际会计准则在实际应用中的要求和解读国际会计准则（International Accounting Standards，简称IAS）是由国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的，用于规范全球跨境交易和财务报告的会计标准。

IAS 的应用在全球范围内日益广泛，对于了解和掌握IAS的内容、要求和解读以及在实际应用中的相关问题非常重要。

本文将针对IAS的应用与解读进行讨论。

一、IAS的应用范围和基本要求IAS适用于全球范围内的所有上市公司以及其他经济实体，包括合资企业、联营企业和其他形式的商业组织。

IAS鼓励企业自愿采用该标准，以提高全球投资者和利益相关方对财务报告的理解和比较。

IAS的基本要求包括以下几个方面：1. 记账原则：IAS要求企业按照公允、可靠、准确和完整的原则记录和披露财务交易和事项。

2. 会计政策选择：IAS允许企业根据业务特点和具体情况选择适合自身的会计政策，但要求在财务报表中明确披露所采用的会计政策，并保持会计政策的一致性。

3. 资产、负债和所有者权益确认和计量：IAS规定了各种类型资产、负债和所有者权益的确认和计量准则，旨在实现财务报表的可比性和一致性。

4. 财务报告披露要求：IAS要求企业向利益相关方提供真实、可理解和及时的财务信息，包括重大会计政策、财务报表附注、管理层讨论与分析等。

二、IAS在实际应用中的解读与问题IAS在实际应用中可能遇到一些解读问题和相关争议，这需要会计人员和相关利益相关方进行深入的理解和研究。

1. 核心概念的解读：IAS中涉及的核心概念如公允价值、资产减值、收入确认等，需要在实际应用中进行具体解读和操作，以确保会计处理符合标准的要求。

2. 专业判断和估计：IAS要求会计人员在确定财务报表项目时进行专业判断和估计，这可能涉及到一些主观性和不确定性，需要权衡各种因素和利益，尽量确保信息的真实和可靠。

国际会计准则（IFRS）与国内会计准则之比较国际会计准则与国内会计准则之比较简介：国际会计准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）是一套由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的统一的会计准则框架。

国内会计准则则根据各国内部立法机构或会计专业机构的制定，以满足国内会计和金融报告的需求。

本文将重点比较IFRS和国内会计准则在以下几个方面的异同：1. 核心原则与基本特征：IFRS强调公允价值计量、持续经营、会计主体和会计周期等核心原则，并强调全面反映经济业务的基本特征。

国内会计准则则更加注重历史成本计量和谨慎性原则，关注企业偿付能力和稳定性。

2. 财务报表的内容和格式：IFRS要求财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和权益变动表等，以及主要会计政策和附注信息。

国内会计准则根据国情和监管需求对财务报表的内容和格式进行调整。

3. 会计处理和会计政策：IFRS对于会计处理和会计政策给予较大的灵活性，允许企业根据实际情况选择合适的会计政策。

国内会计准则则相对更为规范，少有选择权，强制执行标准的会计处理和会计政策。

4. 公司合并与业务组合：IFRS对于公司合并与业务组合的会计处理更加详细和具体，要求按照市场价值进行资产和负债的确认和计量。

国内会计准则则对公司合并和业务组合的会计处理相对较为简化，侧重于合并方案的编制和披露。

5. 资本化与费用化的界定：IFRS对于资本化与费用化的界定较为灵活，要求企业根据可确认的未来经济利益和相关成本的可计量性做出判断。

国内会计准则则相对更为严格，要求企业按照成本的发生顺序和可确认的未来经济利益进行界定。

6. 特殊行业的会计处理要求：IFRS针对特殊行业的会计处理要求较少，更注重原则性和灵活性，对于金融、石油、航空等行业提供了一些具体的指导。

issb 《国际财务报告可持续发展披露准则》摘要：1.国际财务报告可持续发展披露准则的背景和意义2.国际财务报告可持续发展披露准则的主要内容3.我国在可持续发展披露方面的实践和挑战4.对我国企业的启示和建议正文：一、国际财务报告可持续发展披露准则的背景和意义随着全球经济的发展和环境的恶化，可持续发展已成为全球关注的热点问题。

在此背景下，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告可持续发展披露准则》，旨在帮助企业更好地披露其在经济、环境和社会等方面的可持续发展信息，为投资者和其他利益相关者提供更全面的信息，从而促进企业的可持续发展。

二、国际财务报告可持续发展披露准则的主要内容《国际财务报告可持续发展披露准则》主要包括以下三个方面：1.环境方面：要求企业披露与环境相关的政策、目标、绩效和风险，包括能源消耗、温室气体排放、水资源管理等。

2.社会方面：要求企业披露与社会相关的政策、目标、绩效和风险，包括员工权益、健康与安全、社区参与等。

3.经济方面：要求企业披露与经济相关的政策、目标、绩效和风险，包括财务业绩、市场价值、税收支付等。

三、我国在可持续发展披露方面的实践和挑战近年来，我国在可持续发展披露方面取得了一定的进展。

越来越多的企业开始关注可持续发展，并主动披露相关信息。

然而，在实践中，我国企业仍面临以下挑战：1.披露水平参差不齐：有的企业披露内容较为全面，有的企业则披露较少，甚至没有披露。

2.披露质量不高：部分企业在披露可持续发展信息时，缺乏一致性和可比性，信息质量不高。

3.披露框架和标准不完善：我国在可持续发展披露方面尚未形成统一的框架和标准，导致企业在披露时缺乏明确的指导。

四、对我国企业的启示和建议针对上述挑战，我国企业可以从以下几个方面进行改进：1.加强可持续发展意识：企业应认识到可持续发展的重要性，将可持续发展融入企业战略和日常经营。

2.完善可持续发展披露制度：企业应制定完善的可持续发展披露制度，明确披露内容和要求，确保披露信息的一致性和可比性。

国际会计准则理事会(ＩＡＳＢ)关于碳排放权会计研究中国财政科学研究院㊀孙永尧摘㊀要:为应对气候变化ꎬ西方发达国家纷纷立法并建立了碳排放交易市场ꎬ碳会计由此产生ꎮ会计上是否应确认碳排放权以及如何确认㊁计量与披露方面ꎬ国际会计准则理事会(ＩＡＳＢ)进行了系统深入的研究ꎮ但在碳排放权是否为资产㊁如何确认获得的碳排放权㊁碳排放权资产和负债变化如何影响利得与损失等关键问题方面ꎬ尚未取得普遍共识ꎮ期间ꎬ虽与美国财务会计准则委员会一起合作研究ꎬ但在是否确认无偿取得碳排放权配额以及如何反应㊁有偿取得的碳排放权应确认为何类资产㊁应采用何种方法披露等方面还存在重大分歧ꎮ吸收国际上关于碳排放权会计的研究成果ꎬ对完善我国碳排放会计建设有十分积极的意义ꎮ关键词:碳排放权国际会计准则理事会㊀确认㊀计量㊀披露中图分类号:Ｆ２３５㊀文献标识码:Ａ㊀文章编号:２０９５－３１５１(２０１８)３９－００３５－０９１９９０年ꎬ美国颁布了«空气清洁法修正案»ꎬ开始了世界上最早的排放权交易ꎮ２００３年ꎬ芝加哥气候交易所(ＣＣＸ)成立ꎬ成为首个自愿碳减排交易市场ꎬ是全球第一家具有期货性质的规范的气候交易市场ꎮ为了人类免受气候变暖的威胁ꎬ１９９７年１２月在日本京都召开的«联合国气候变化框架»缔约方第三次会议通过了旨在限制发达国家温室气体排放量以抑制全球变暖的«京都议定书»ꎮ«京都议定书»规定ꎬ到２０１０年ꎬ所有发达国家二氧化碳等六种温室气体的排放量要比１９９０年减少５ ２％ꎮ«京都议定书»签订后ꎬ欧盟于２００５年启动了碳排放交易体系ꎬ即由欧洲主要国家共同建立的欧盟排放交易体系(ＥＵＥＴＳ)ꎮ欧盟委员会于１９９８年６月发布了«气候变化 后京都议定书的欧盟策略»ꎬ提出了构建碳排放交易机制建议ꎮ２０００年ꎬ欧盟公布了«温室气体绿皮书»ꎬ把二氧化碳排放权交易作为治理气候政策体系的重要组成部分ꎮ２００３年ꎬ欧盟公布了«排放贸易指令(２００３/８７/ＥＣ)»ꎬ以法律的形式明确了碳排放权交易的地位ꎮ并由此创立了 欧盟排放许可 (ｅｕｒｏｐｅａｎｕｎｉｏｎａｌｌｏｗａｎｃｅꎬＥＵＡ)ꎬ将碳排放权变成了受法律保护的资产ꎮ国际会计准则理事会(ＩＡＳＢ)对碳排放权交易会计进行了系统深入的研究ꎮ从ＩＦＲＩＣ３发布到撤销再到重新启动该项目ꎬ研究富有成果ꎮ国际会计准则理事会坚持把碳排放权归类为无形资产ꎬ配额分配作为政府补助ꎮＩＡＳＢ在２００２年７月的例行会议上开始关注排放权交易制度所产生的会计影响ꎬ并令其下属的国际财务报告解释委员会(ＩＦＲＩＣ)开始考虑 总量与交易机制 下的会计问题ꎻ此后ꎬＩＦＲＩＣ开始了对排放权交易会计问题的系统研究ꎮ一、国际财务报告解释委员会碳排放权交易２００２年１２月１２日ꎬＩＦＲＩＣ讨论了碳排放权会计三个问题:(１)一项交易制度是否产生净资产或净负债?是否单独确认资产或负债?(２)持有的配额应确认为国际会计准则第３９号 金融工具(ＩＡＳ３９)还是国际会计准则第３８号 无形资产(ＩＡＳ３８)?(３)如果确认一项单独的负债或收益ꎬ是否应确认为国际会计准则第２０号(ＩＡＳ２０)下的递延收益还是减排义务?针对以上三个问题ꎬＩＦＲＩＣ的初步结论是ꎬ同意确认为资产与无形资产的观点ꎮ但讨论是否要求ＩＡＳＢ修订国际会计准则第３８号(ＩＡＳ３８)ꎬ即建议采用公允价值计量无形资产ꎬ并将无形资产的增值确认为损益ꎻ当以低于公允价值的价格获得配额时ꎬ应确认为国际会计准则第２０号(ＩＡＳ２０)下的递延收益ꎬ配额和补助都应该用公允价值计量ꎮ２００３年１０月ꎬＩＦＲＩＣ发布了ＩＦＲＩＣ３ 排放权交易草案ꎬ主要观点如下:(１)排放配额应该根据ＩＡＳ３８无形资产确认ꎬ并以公允价值进行计量ꎻ(２)当政府授予的配额低于公允价值时ꎬ支付的价格与公允价值之间的差异应该根据ＩＡＳ２０确认为政府补助ꎻ(３)当排放产生时ꎬ将交付配额的义务根据ＩＡＳ３７确认为负债ꎮ２００３年１２月ꎬ针对ＩＦＲＩＣ３草案ꎬＩＡＳＢ对ＩＦＲＩＣ的建议是:(１)ＩＡＳＢ认为ＩＦＲＩＣ所做出的结论是目前最佳的会计处理ꎬ即以公允价值对配额进行初始计量ꎬ并且后续价值的变动确认为损益ꎮ然而ꎬ这是目前ＩＡＳ３８所不允许的ꎮ(２)ＩＡＳＢ了解到ＩＦＲＩＣ肯定配额是流动资产ꎬ因此有必要与ＩＡＳ３８中的无形资产相区别ꎬ配额之所以有价值是因为它可以用来解除现实义务ꎮ(３)ＩＡＳＢ同意ＩＦＲＩＣ的意见ꎬ即对ＩＡＳ３８进行有限的修订ꎮ(４)ＩＡＳＢ以前也试图取消ＩＡＳ２０并取而代之以新的ＩＦＲＳꎬ使之与概念框架一致ꎮ根据ＩＦＲＩＣ对配额的处理ꎬ加之其他准则制定者也关注ＩＡＳ２０ꎬＩＡＳＢ要求其工作人员加快修订ＩＡＳ２０ꎮ２００４年１２月２日ꎬ国际财务报告解释委员会公布会计指南解释第３号 排放权会计(ＩＦＲＩＣ３)ꎮ该解释公告旨在指导如何将现行的国际财务报告准则(ＩＦＲＳ)应用于 限额排放和配额交易 排放权计划ꎮＩＦＲＩＣ３指出ꎬ«京都议定书»出台后ꎬ部分国家已经或正在制订计划来鼓励减少温室气体排放ꎮＩＦＲＩＣ３适用于 限额排放和配额交易 排放权计划的参与国所采用的会计制度ꎬＩＦＲＩＣ３中的某些规定也可能涉及其他旨在减少温室气体排放的制度ꎮ在 限额排放和配额交易 排放权计划中ꎬ政府或政府机构通常向参与者发放的配额在数量上等于其限额ꎮ发放的配额可能是免费的ꎬ也可能由参与者向政府支付款项ꎮ参与者可以自由买卖配额ꎬ由此形成了活跃配额市场ꎮ在实施期间以及额外的 调节时间 结束时ꎬ政府会要求参与者交付等于其实际排放量的配额ꎮＩＦＲＩＣ３规定:无论是政府发放的还是购买的配额都是无形资产ꎬ应根据国际会计准则第３８号进行会计处理ꎮ当配额以低于公允价值的金额发放时ꎬ支付的金额与公允价值之间的差额属于国际会计准则第２０号范围内的政府补助ꎮ无论配额是持有还是出售ꎬ该补助应初始确认为资产负债表中的递延收益ꎬ并在发放配额的实施期间按照系统的方式确认为收益ꎮ发生排放时ꎬ应将交付等于已发生排放量的配额确认为一项负债ꎮ该负债属于国际会计准则第３７号范围内的准备ꎬ按照资产负债表日履行现时义务所要求支出的最佳估计对其进行计量ꎮ通常就是截至资产负债表日已发生排放量所需配额数量的现行市价ꎮ２００５年１月ꎬ国际财务报告解释委员会会议通过对国际会计准则第３８号 无形资产的限制性修订案ꎮ建议修订案将损益计入利润表的损益中ꎬ然而仍未解决错配问题ꎬ因为期初资产公允价值变动损益予以确认ꎬ然而相应的负债随着时间的推移会不断增加ꎮ欧洲财务报告咨询组(ＥＦＲＡＧ)递交了一份议案ꎬ建议将碳排放权加入套期会计模型ꎬ将利用现金流量套期原则解决错配问题ꎮ这个建议得到了许多ＩＦＲＩＣ成员的支持ꎬ当然也有不少国家持２０１８年第３９期/总第２８８７期反对意见ꎮＩＡＳＢ指出ꎬ对３８号准则的修订不足以解决欧洲财务报告咨询组提出的问题ꎬ但与欧洲财务报告咨询组的建议并不冲突ꎮ因此ꎬ对于国际会计准则第３８号的修订将会解决那些不使用套期会计的会计主体问题ꎮ如果采用套期会计ꎬ企业很难达到相应的标准ꎬ尤其是拟将其用于预测未来ꎬ也会因此带来许多可选空间ꎮ原则上ꎬ满足某些限制条件时ꎬ套期会计是可以采纳的ꎮＩＦＲＩＣ认为应当对国际会计准则第３８号进行修订ꎬ但须确认无论是否采用对冲方法ꎬ修正案都是必要的且该修正案并非对ＩＦＲＩＣ引入套期会计产生限制ꎮ在企业仅持有碳配额期间ꎬ需要对碳排放权套期会计方法的合理性进行判断ꎮ在２００５年６月的会议上ꎬＩＡＳＢ决定立即撤销ＩＦＲＩＣ３ꎮ虽然ＩＡＳＢ认为ꎬＩＦＲＩＣ３是现行国际财务报告准则针对欧洲排放交易计划的适当解释ꎬ但是ＩＦＲＩＣ和ＩＡＳＢ都承认ꎬ由于遵循现行的国际财务报告准则ꎬＩＦＲＩＣ３会产生计量不准确和报告不匹配的问题ꎮＩＦＲＩＣ已经向ＩＡＳＢ提交了解决方案以消除这些不匹配ꎮ然而ꎬＩＡＳＢ目前正在修订国际会计准则第２０号 政府补助会计和对政府援助的揭示ꎬ在这些解决方案没有将修订后的国际会计准则第２０号可能会带来的影响考虑进去之前ꎬＩＡＳＢ不会接受这些解决方案ꎮＩＡＳＢ担心ꎬ对国际会计准则的短期修订可能导致排放权会计处理的一系列变更ꎬ这对财务报表的编制人员和使用者都是无益的ꎮ鉴于该项解释报告的紧迫性减弱ꎬＩＡＳＢ决定立即撤销ＩＦＲＩＣ３ꎬＩＡＳＢ可以更加深入的思考相关会计处理问题ꎮ二、国际会计准则理事会关于碳排放权会计的讨论在２００７年１２月的会议上ꎬＩＡＳＢ决定重启碳排放权交易会计研究ꎮ理事会把碳排放权会计范围限定在由碳排放权交易所产生的会计问题上ꎬ而不是广泛研究所有的政府补助问题ꎬ并在本次会议上公布了碳排放权交易会计的四个主要问题ꎬ供委员们讨论ꎮ问题１:碳排放权是资产吗?购买的碳排放权ꎮ在一个运行良好的碳排放权交易体系中ꎬ一个企业将从体系内的其他参与方或者交易商那里获得碳排放权ꎮ这是碳排放权交易体系的本质ꎬ也是为什么企业事先购买碳排放权比排放后对二氧化碳缴税要节约企业成本的原因ꎮ政府出售碳排放权尚未成为欧盟碳排放权交易制度的关键特性ꎬ因为在第一阶段ꎬ大部分碳排放权配额都是免费的ꎬ而到了第二阶段ꎬ政府将对１０％的碳排放权进行拍卖ꎮ事实上ꎬ如果政府能碳对碳排放权的价格进行计量ꎬ所有的碳排放权都会在最初就被政府拍卖ꎬ而非免费ꎮ欧盟是否以及何时对所有碳排放权进行拍卖尚没有时间表ꎮ但是ꎬ有必要考虑该问题ꎬ因为企业获得碳排放权的方式不同ꎬ后续处理也会不同ꎮＩＦＲＩＣ得出结论ꎬ购买的碳排放权是一项资产ꎬ需要进行确认ꎮ当然ꎬ该观点一直被质疑ꎮ政府出售的碳排放权低于公允价值ꎮ拍卖碳排放权是理想的观念ꎬ在第二阶段至少９０％的碳排放权是免费的ꎮ当政府的价格低于公允价值时ꎬ购买的碳排放权是否还需要进行确认就成为讨论的重点ꎮＩＦＲＩＣ得出结论ꎬ分配的碳排放权也是资产ꎬ需要进行确认ꎮ无论该碳排放权是政府分配的还是购买的ꎬ对于企业来说两者并没有区别ꎮ两种方式获得的碳排放权都可以进行交易ꎬ或者企业自己在未来使用ꎮＩＦＲＩＣ认为企业如何获取碳排放权和该碳排放权是否进行确认并不相关ꎮ然而ꎬ一些观点认为ꎬ不同方式获得的碳排放权应该区别对待ꎬ从政府处免费获得的不应该确认为一项资产ꎮ这种观点主要是考虑了在碳排放权交易制度对企业的影响ꎮ在该制度出台前ꎬ企业的碳排放量不受限制ꎬ但是在该制度出台后ꎬ企业的碳排放量需要控制在特定水平ꎬ实际排放量一旦超过规定的水平ꎬ企业将支付额外的费用ꎮ虽然该限额可以进行交易ꎬ但企业并没有达到最优的状态ꎬ企业的排放额受到了限制ꎮ问题２:企业获得碳排放权时贷方科目是什么?如果企业获得碳排放权时确认为一项资产ꎬ则面对的问题是:贷方科目是确认为一项负债还是收入ꎮ这个问题ＩＦＲＩＣ至今没有明确ꎬ当一个企业以低于市价获得碳排放权时是否导致一项现时义务ꎮ如果企业没有任何义务ꎬ而确认为一项收入ꎬ则在企业发生排放费用时ꎬ该项收入还会被抵消ꎮ这个问题涉及ＩＦＲＩＣ关于修改２０号会计准则的项目ꎬ因为政府分配碳排放权符合２０号会计准则中对政府补助的定义ꎬＩＦＲＩＣ至今没有修正该项定义ꎮ在ＩＦＲＩＣ修正２０号准则的项目中ꎬ决定将政府补助确认为收入ꎬ来补偿企业为达到某种条件所花费的支出ꎮ并且ꎬＩＦＲＩＣ决定将政府补助被定义为无条件的政府补助和有条件的政府补助ꎮ前者在确认为一项资产的同时确认一项收入ꎮ后者确认为一项资产时ꎬ再确认为一项负债ꎬ这代表着当企业没有达到某项特定条件时ꎬ企业有返还政府补助的义务ꎬ只有当该条件得到满足时ꎬ附有条件的政府补助才可以确认为一项收入ꎮＩＦＲＩＣ决定不考虑２０号准则中的规定ꎬ允许企业将其确认为一项非货币性的资产ꎮ如果不考虑ＩＦＲＩＣ上述决定ꎬ专家组认为关于政府补助中 条件 的定义需要进一步讨论ꎮ目前为止ꎬＩＦＲＩＣ已经把 条件 定义为当某项要求没有发生时政府有权收回补助的资源ꎮ关于授予的碳排放权是赋予条件的还是不赋予条件的ꎬ一些观点认为它们是没有限定条件的ꎬ因为政府没有权利收回该碳排放权ꎮ碳排放权被视为企业加入碳排放权交易的鼓励ꎮ企业收到碳排放权后不承担任何义务ꎬ甚至可以关掉企业ꎬ卖掉碳排放权ꎮ每个排放碳的企业都会分到碳排放权ꎬ所以上述情况同时发生不太可能ꎮ但在英国ꎬ个别企业从用碳产能变到用气产能的情况还是可能发生的ꎮ另外ꎬ即使以后企业需要购买碳排放权ꎬ它们也不负有义务ꎮ因为无论碳排放权是免费获取还是从政府处购买ꎬ企业都可以自由买卖与使用碳排放权ꎬ不会因为获得碳排放权的方式不同而有任何差异ꎮ既然免费获取碳排放权时企业没有任何义务ꎬ那么从政府购买碳排放权的企业也同样不承担义务ꎮ然而一些观点认为ꎬ企业还是负有义务的ꎮ例如ꎬ企业实际排放量不应超过授予的排放量ꎬ企业有降低实际排放量的义务ꎮ免费获取碳排放权贷方应计入的科目ꎬ可以参照其他政府免费授予的资产ꎮ如果ＩＦＲＩＣ认定碳排放权是没有任何限制条件的政府补助ꎬ根据２０号准则贷方应计入收入ꎮ如果ＩＦＲＩＣ认为碳排放权是有限制性条件的政府补助ꎬ根据２０号准则贷方应计入负债ꎮ当限制性条件得到满足时ꎬ负债将被抵消ꎮ当企业产生碳排放的时候ꎬ是否就是限制性条件得到满足的时候呢?问题３:碳排放权如何计量?如果碳排放权被确认为一项资产ꎬ委员会需要规定该项资产如何计量ꎮＩＦＲＩＣ认为碳排放权更满足无形资产的定义ꎬ而非金融资产ꎮ碳排放权是可交易的ꎬ该性质更符合金融资产的定义ꎮＩＦＲＩＣ认为ꎬＩＡＳ３８号准则没有给碳排放权的计量提供合适的依据ꎮ因为计量碳排放权最合理的方式是采用公允价值ꎬ而ＩＡＳ３８号准则认为碳排放权价值要么为成本减去折旧或摊销ꎬ要么为公允价值减去折旧或摊销ꎮ并且公允价值高于成本的部分被确认为权益而非损益ꎬ这与排放负债发生变化时的处理并不相符ꎮ针对以上疑问有三种解决方式:对ＩＡＳ３８号准则进行修正ꎬ使无形资产发生价值变化时该变动计入损益ꎬ而非资产ꎻ对ＩＡＳ３８号准则进行修正ꎬ增加第三种计量模式ꎻ对ＩＡＳ３８号准则进行修正ꎬ将碳排放权认定为金融工具ꎮＩＦＲＩＣ对第二项解决措施展开了研究ꎮ第三个解决方案２０１８年第３９期/总第２８８７期需要委员会提出将碳排放权确认为金融工具ꎬ而其他可交易的配额确认为无形资产ꎮＩＦＲＩＣ认为ꎬ碳排放权更像是货币而非许可证ꎮ后两种解决方法都需要考虑是否将碳排放权与其他可交易的配额相区分ꎮＩＦＲＩＣ可能提出ꎬ企业有意交易碳排放权与为满足排放需求而持有的碳排放权相区分ꎮ问题４:碳排放权资产和负债变化如何影响利得和损失?一些观点认为ꎬ碳排放权资产和负债会影响利得和损失ꎬ造成利得和损失的 人为变化 ꎮ这种担心有一定道理ꎬ因为根据ＩＡＳ３８号准则对碳排放权的会计处理ꎬ要么导致计量口径的不一致ꎬ即资产以成本计价ꎬ负债以公允价值计价ꎻ要么导致后期处理的不一致ꎬ即资产的公允价值发生变化计入权益ꎬ负债的公允价值发生变化计入损益ꎮ损益的这种人为变化会导致权益的误解ꎮＩＦＲＩＣ建议通过采用公允价值模式解决该问题ꎮ然而ꎬ这种方法不能解决影响损益的其他因素ꎮ因为碳排放权授予在先ꎬ而使用在后ꎮ因此ꎬ如果资产和负债都采用公允价值模式计量ꎬ资产的公允价值的改变会先于负债的公允价值的改变ꎮ只有当授予排放量等于实际的排放量时ꎬ资产和负债的价值改变才可以相互抵消ꎮ资产发生增减时确认所有者权益ꎬ当负债发生变化时再将所有者权益转化成损益ꎮ然而ꎬ一些观点认为ꎬ由于时间差异导致的变化不是人为的ꎬ只是企业碳排放权市场价格变化的作用ꎬ该变化只是真实反映了实际情况ꎮ如果碳排放权被认定为没有限制条件的政府补助ꎬ那么将会导致其他时间差异ꎮ因为在实行碳排放权开始期间ꎬ碳排放权资产增加ꎬ收入就会增加ꎻ而根据最新版本的ＩＡＳ２０号准则ꎬ收入会推迟到实行碳排放权期间结束时才确认ꎮ如果ＩＡＳ２０号准则修订为在确认碳排放权时确认收入ꎬ那么影响就会很严重ꎮ即使企业没有义务必须排放碳ꎬ但是如果企业要保持盈利并在未来一段时间存续下去ꎬ至少会排放与授予的排放数量相等的碳ꎮ因此ꎬ该企业产生的排放费用将会和确认的收入相抵消ꎮ中期利润表就会误导信息使用者ꎬ因为利润表中包含因确认碳排放权而增加的收入ꎬ而该收入将会被未来产生的费用抵销ꎮ碳排放权确认的日期距离中期报告期结束日越近ꎬ则碳排放权确认对损益影响就越大ꎮ一些观点认为ꎬ信息使用者有权表达他们对信息的需求ꎮ需要知道信息使用者是否也有这样的担心:因碳排放权而确认资产与负债ꎬ同时增加了损益ꎮ三、国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会关于碳排放权的会计讨论随着国际上碳排放权交易量日益扩大ꎬ自２００７年起ꎬ越来越多的国家宣布实施碳排放权交易计划ꎬ加上美国财务会计准则委员会(ＦＡＳＢ)也在２００７年增加了碳排放权会计研究ꎬＩＡＳＢ再次启动了排放权交易会计项目ꎬ并开始寻求与ＦＡＳＢ合作ꎮ早在２００５年９月ꎬＩＡＳＢ就决定将排放权会计纳入议事日程ꎬ而不是制定一个新的ＩＦＲＳꎬ以解决实务处理上的多样性问题ꎮ这个项目的成果是期望修订现有的准则ꎬ以更好解决排放权会计中的主要会计问题ꎮ２００７年１２月ꎬＩＦＲＩＣ的工作人员建议限制碳排放权会计项目的范围ꎮ另外ꎬ为消除ＩＦＲＩＣ３的非匹配性ꎬ研究人员认为应该考虑碳排放权核算模式对企业财务报表的综合影响ꎬ而不是在单项基础上考虑ꎮ在２００８年１０月的会议上ꎬＩＡＳＢ与ＦＡＳＢ讨论了总额控制交易机制下收到配额与基准和信用机制下基准的会计问题ꎮ在排放基准与信用机制和总额控制交易机制中ꎬ减排信用和碳配额是否属于资产?企业是否应确认减排信用量和碳配额?是否确认未来分期付款额?在排放基准和信用机制下ꎬ基准是否为一项资产?企业是否应当确认排放基准?企业何时产生排放义务?确认基准和碳配额时相应的科目是什么?不同机制下的会计处理方法是否一致?在２００９年１２月的会议上ꎬＩＡＳＢ与ＦＡＳＢ讨论了在总额控制交易机制下强制参与碳排放交易与自愿参与碳排放交易计划的会计处理问题ꎮ具体地说ꎬ他们讨论了在每一个排放期期初分配配额的处理ꎬ以及在每一个排放期期末配额抵消ꎮＩＡＳＢ讨论了主体何时能够控制未来分期付款的两种观点ꎮ观点１:主体只有在收到配额权利的不确定性消失时才能控制该资源ꎻ观点２:在主体拥有一项收到配额权利时就控制了该资源ꎮ这种权利是一种选择权ꎬ可以通过主体的具体行动来实施ꎮ当一个主体自愿参与排放交易计划时ꎬ它就承担义务ꎬ即在承诺期内对每个排放单位支付一单位配额ꎮ作为交换ꎬ该主体获得配额分配的权利ꎬ允许主体在一定限度上排放并且不会产生排放成本ꎮ允许排放的水平通常低于历史排放水平并且反映了主体的排放目标ꎮ在限额之下分配的配额采取可交易项目的形式ꎮ计划管理者通常会建立一种有助于买卖配额的交易ꎮ出于行政原因ꎬ排放交易计划的承诺期通常要年度排放期ꎮ这意味着一个主体:(１)在每个合规年度开始时ꎬ按年以分期付款的形式收到配额ꎻ(２)在每个合规年度结束时交还配额ꎬ以抵消该合规年度的排放ꎮ在未来分期付款下ꎬ获得配额的权利通常取决于符合条件的主体继续可以排放的时间ꎮ如果一个主体不排放ꎬ则在接下来的几年中不再有权获得配额ꎮ不同的方案决定了关闭排放的形式ꎮ关闭排放包括临时或部分关闭以及全面关闭ꎮ排放操作可以在完全停止运行即零生产ꎬ或其生产或排放量低于某一阈值时被视为关闭ꎮ在２０１０年１０月的联席会议上ꎬ初步确定了分配的配额应以再估的公允价值计量ꎬ同时以相同的方式确认一项负债ꎬ然而对于购买的配额应该如何计量会议并没有达成一致意见ꎮ会员们认为ꎬ不论选择哪种计量模型ꎬ对于分配配额和购买配额的计量应该是一样的ꎬ因为两者不存在本质区别ꎮ如果两者计量不一致ꎬ那么会计主体就要采用不同计量方式ꎮ如果对分配配额和购买配额用完全不同的计量方式ꎬ将会导致确认一项与配额相关的负债失去应有的意义ꎮ即如果购买配额和分配配额都确认为负债ꎬ那么这项负债的确认应当与相关的配额使用采取同样的计量方式ꎬ否则会导致同一个要素有不同的计量模式ꎮ对于购买配额的初始及后续计量ꎬ可供选择的计量模型如下:公允价值计量模型ꎻ视配额的预期用途而定 持有自用的配额ꎬ应该相应确认一项负债ꎬ初始计量采用公允价值模型ꎬ但在之后期间不进行再计量ꎻ对于用于交易的配额ꎬ应该采用再估公允价值计量ꎮ在２０１０年１１月的会议上ꎬＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ共同讨论了总额控制交易机制下碳排放权会计核算的三个问题:碳排放权负债初始确认与计量㊁购买配额计量以及它们的披露方式ꎮ碳排放权负债初始计量存在三种不同的观点ꎬ理事会工作人员赞成了其中两种观点ꎮ这两种观点仅在确认时点上存在差异ꎬ其他方面没有什么区别ꎮ一些委员赞同在整个排放期间确认ꎬ一些则赞成仅在超排时确认ꎬ但他们都同意碳排放权负债初始计量以分配配额的数量为基准ꎮ返回配额的计量也存在两种计量方式:预期报酬法与终止确认法ꎮＩＡＳＢ要求讨论这两种计量方式ꎮＩＡＳＢ暂时决定对购买配额以公允价值进行期初和后续计量ꎮ在总额交易机制下ꎬ如何披露排放权资产与排放权负债方面ꎬ存在三种不同观点:总额法㊁净额法与联合法①ꎮＩＡＳＢ倾向总额法但也不反对联合法ꎮＦＡＳＢ则倾向于联合法ꎮ四、启示综上所述ꎬ由于碳排放权交易机制而产生的碳排放会计理论与实务问题ꎬ在国际上进行了广泛而深入地研究ꎬ在是否应把碳排放权确认为主体的一项资产上几乎不存在什么争议了ꎬ但在应确认①Ａｌｉｎｋｅｄｐｒｅｓｅｎｔａｔｉｏｎｗｏｕｌｄｐｒｅｓｅｎｔｔｈｅａｓｓｅｔｓａｎｄｌｉａｂｉｌｉｔｉｅｓｇｒｏｓｓꎬｂｕｔｔｈｅａｍｏｕｎｔｓｗｏｕｌｄｂｅｐｒｅｓｅｎｔｅｄｔｏｇｅｔｈｅｒａｎｄｔｏｔａｌｔｏａｎｅｔｅ￣ｍｉｓｓｉｏｎａｓｓｅｔｏｒｎｅｔｅｍｉｓｓｉｏｎｌｉａｂｉｌｉｔｙ。

IASB与FASB会计准则趋同项目最新进展IASB和FASB是国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会的两个重要组织。

它们致力于制定和推动国际和美国会计准则的发展和适用。

IASB和FASB在2024年启动了一项会计准则趋同项目，旨在通过协调和统一国际和美国的会计准则，减少跨境交易和投资的障碍，并提高全球金融报告的比较性。

在进行几年的合作和讨论后，IASB和FASB于2024年发表了有关会计准则趋同项目的一份联合声明。

该声明指出，IASB和FASB将努力达成和维持一致的会计准则，并解决目前存在的不一致性问题。

他们还强调，在制定新的准则时，将密切合作和协商，以确保准则的一致性。

会计准则趋同项目的首要目标是确保国际和美国会计准则的高度对齐，尽量减少两个体系间的差异。

为了实现这一目标，IASB和FASB制定了一系列工作计划，包括共同制定会计准则的原则和标准。

在准则的制定过程中，IASB和FASB采取了一系列协商和合作措施，包括共同研究和项目团队的协作。

双方还定期举行联席会议，讨论和解决存在的问题，并制定共同的解决方案。

此外，双方还对外界的意见和反馈进行开放和透明的征询，并努力确保所有相关利益方的声音都能被充分听到。

通过这一项目，IASB和FASB已经取得了一些重要的进展。

其中最重要的进展之一是2024年的《金融工具公允价值分类和计量指引》，该指引旨在统一两个体系对金融工具公允价值分类和计量的要求。

另一项重要进展是2024年发布的《租赁合同修订本》，该修订本通过统一租赁合同的会计处理，提高了租赁合同的透明度和比较性。

然而，IASB和FASB在准则趋同项目中仍面临一些挑战和障碍。

一个主要的挑战是不同国家和地区的会计制度和法规的差异。

由于不同的法律和监管要求，各国的会计准则可能存在一些本质上的差异，这使得达成全球统一的准则变得更加困难。

此外，在制定新的准则时，IASB和FASB还需要解决一些技术和概念上的争议。

国际会计准则理事会International Accounting Standards Board ，简称IASB官方网站IASB的前身是国际会计准则委员会（International Accounting Standards committee，简称IASC）。

2001年3月，原来的IASC基金会(IASCF)改组为一个在美国特拉华州注册的非营利性公司。

IASCF是IASB的母公司，在英国伦敦注册。

2001年8月1日，IASB宣布从其前身IASC接手会计准则指定的权利。

这是国际会计准则机构改革的实质性改变。

IASB的结构图请参考如下参考资料。

IASB的母体IASC基金会主要有两个部分：受托人(Trustees)和IASB。

此外还有准则顾问理事会（Standards Advisory Council ）和国际财务报告解释委员会（International Financial Reporting Interpretations Committee）。

受托人指定IASB成员，监管运作和提供资金。

但IASB在会计准则指定方面是独立的。

重组前，国际会计准则制定工作由国际会计准则委员会理事会（IASC Board）承担。

理事会由13个国家的会计职业团体的代表以及不超过4个在财务报告方面利益相关的其他组织的代表组成。

除理事会外，IASC还成立了咨询团（Consultative Group）、顾问委员会（Advisory Council）和常设解释委员会（Standing Interpretation Committee）三个机构。

咨询团定期开会，与理事会讨论国际会计准则项目中的技术问题、IASC的工作计划及战略，在IASC制定国际会计准则的应循程序（Due Process）以及推动承认国际会计准则方面发挥重要作用。

顾问委员会的作用是提高国际会计准则的可信度，推动国际会计准则广泛承认。

常设解释委员会定期考虑因缺少权威指南而出现分歧或不可接受的处理方法的议题，起草解释公告（建议稿），公开征求意见后报经理事会批准。

国际会计准则是由国际会计准则理事会（IASB）制定的全球会计准则目的是提高财务报告的可比性和透明度国际会计准则：提高财务报告的可比性和透明度简介：国际会计准则是由国际会计准则理事会（IASB）制定的全球会计准则，其主要目的是提高财务报告的可比性和透明度。

本文将探讨国际会计准则的背景和重要性，并分析其对全球企业和投资者的影响。

第一部分：国际会计准则的背景自20世纪70年代起，全球化进程加快，跨国公司的数量和规模不断增长。

然而，不同国家和地区采用的会计准则千差万别，导致财务报告的可比性较低，投资者难以比较和理解不同公司之间的财务状况。

为解决这一问题，国际会计准则理事会应运而生。

第二部分：国际会计准则的制定机构国际会计准则理事会（IASB）是负责制定和发布国际会计准则的全球性机构。

该理事会由多个国家和地区的专业会计组织组成，致力于制定具有广泛适用性和权威性的会计准则。

IASB的成员具有丰富的国际会计经验和专业知识，确保会计准则的制定具有全球视野和专业性。

第三部分：国际会计准则的重要性1. 提高财务报告的可比性：国际会计准则的制定使得不同公司之间的财务报表更具可比性。

投资者可以更好地理解和评估不同公司的财务状况，从而做出更明智的投资决策。

2. 增强财务报告的透明度：国际会计准则要求公司以透明的方式披露财务信息，防范潜在的欺诈行为。

这有助于提高市场的透明度，促进投资者的信心和市场稳定。

3. 促进全球经济发展：统一的会计准则有助于跨国公司进行跨境经营，降低交易成本，推动国际投资和贸易的便利化。

4. 强化监管和合规性：国际会计准则为监管机构提供了一个较为统一和规范的基准，更好地实施监管和监察，并加强对企业财务状况和风险的监控。

第四部分：国际会计准则对全球企业和投资者的影响1. 企业层面：全球性的会计准则使得跨国公司在各个国家间的财务报告更加便捷和可操作。

这有助于提高企业的管理效率和决策能力，促进业务扩张和合作。

国际会计准则和国内异同点国际会计准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）制定的，是一套全球通用的会计准则。

而国内会计准则是由中国财政部发布的中国会计准则（Chinese Accounting Standards，CAS），是中国境内企业的会计准则。

虽然国际会计准则和国内会计准则有一些相似之处，但在很多方面也存在着一些差异。

在会计准则的制定机构上，国际会计准则是由国际会计准则理事会负责制定和推广，而国内会计准则则是由中国财政部颁布。

这意味着国际会计准则是全球范围内通用的，适用于全球各个国家和地区的企业，而国内会计准则则主要适用于中国境内的企业。

在会计政策的选择上，国际会计准则允许企业根据自身情况选择合适的会计政策，以真实和公允地反映企业的财务状况和经营成果。

而国内会计准则则对一些重要的会计政策做出了具体规定，企业需要按照规定的方法进行会计处理。

这导致了国际会计准则和国内会计准则在会计政策的选择上存在一定的差异。

在资产和负债的计量上也存在一些差异。

国际会计准则倾向于以公允价值为基础对资产和负债进行计量，即根据市场上可观察到的价格来确定资产和负债的价值。

而国内会计准则则更倾向于以成本为基础对资产和负债进行计量，即根据购入或生产成本来确定资产和负债的价值。

这导致了国际会计准则和国内会计准则在资产和负债计量上的差异。

关于财务报表的要求也存在一些差异。

国际会计准则要求企业按照一定的格式和内容编制财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。

而国内会计准则则除了要求编制这些基本的财务报表外，还要求编制其他一些报表，如财务状况变动表、应收账款账龄分析表等。

这使得国际会计准则和国内会计准则在财务报表的编制要求上存在一定的差异。