审计基础理论

5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。对应的具体目标： 确认被审计单位记录的交易经过适当分类。
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与期末账户余额相关的审计目标：
1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；对应的具体 目标：确认记录的金额确实存在。
2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负 债是被审计单位应当履行的偿还义务；对应的具体目标：确认资 产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。
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三、财务报表循环
（一）财务报表审计的循环法 （二）循环的划分及其相互关系
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四、确定具体审计目标
（一）被审计单位管理层的认定 注册会计师就是要通过审计对管理层的财
务报表发表鉴证意见，因此“认定”与 “目标”的关系如下图：
3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； 对应的具体目标：确认已存在的金额均已记录。
4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。对应的具体 目标：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
2．审计理论的奠基——第一个阶段性成果
《审计理论结构》(莫茨、夏拉夫，1961)是审计理论的奠基 之作。在莫茨(Mautz)和夏拉夫(Sharaf)之前或之后，没有 哪一部审计专著能像《审计理论结构》一样，会产生如此深 刻的影响，并如此广为引用=我国的蔡春认为，《审计理论 结构》开创了至少五个第一，即：第一次系统研究审计理论， 第一次提出审计理论结构，第一次系统研究审计方法论．第 一次提出并系统研究了审计公设，第一次提出并系统研究了 审计中的理论概念=应该还有一点，那就是他们第一次从交 叉和边缘学科的角度研究了审计Ni仑．为后人进行审计理论 研究开辟了一条新路。没有任何其他的理论结构能达到 Mautz和sharaf的理论结构那样的深度和广度，因此，任何 新的审计理论的发展都难以超越Mautz和Sharaf的理论结构。
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计 证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计 师还应获取用作审计证据的其他信息。
学完本章后，你应当能够：
1.理解财务报表审计目标与审计责任； 2.理解被审计单位管理层的认定； 3.掌握管理层认定与注册会计师的具体审计
目标; 4.了解审计过程各阶段的工作内容。
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一、财务报表审计的总目标
（一）总目标的演变 （二）我国财务报表审计的总目标
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第九章 审计证据
学完本章后，你应当能够：
✓ 1.掌握审计证据的特性； ✓ 2.掌握获取审计证据的审计程序； ✓ 3.掌握分析程序； ✓ 4.掌握函证程序。
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一、审计证据
（一）含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审 计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计 记录中含有的信息和其他信息。
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Байду номын сангаас
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6、缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过 去被认为是真实的东西将仍然是真实的；
7、为发表一个独立意见而对财务数据进行 审查时，审计人员只唯一地充当审计师角 色；
8、独立审计师的职业地位赋予其相称的职 业责任。
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3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清 楚；对应的具体目标：确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内 容表述清楚。
4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。对应的 具体目标：确认财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当。
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4．审计理论的持续发展——第三个阶段性 成果
《审计理论——评价、调查和判断》（尚德尔， 1978）标志着审计理论的持续发展。尚德尔从 信息论角度对审计理论进，厅了全面研究．并 将审计放在一个更为广阔的空间之中阐释其最 本原的意义．跳出了审计理论局限于财务报表 审计的圈子。推广到经营、决策审计甚三更广 的范围：在尚德尔的著作出皈之后，很少再出 现纯粹的审计理论论著作．大部分是与审计实 务一起论述审计理论问题。
A.存在或发生
B.完整性
C.计价和分摊 D.权利和义务
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五、审计过程与审计目标的实现
（一）接受业务委托 （二）计划审计工作 （三）实施风险评估程序 （四）实施控制测试和实质性程序 （五）完成审计工作和编制审计报告
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2.选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告 中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况， 选择和运用恰当的会计政策。
3.根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。会计估计是指企业对其结果 不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。
为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报 表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致 的重大错报。
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练习
甲公司将2019年实现的主营业务收入列入2019年 度的财务报表，则其2019年度财务报表违反的有 关交易和事项的认定是（ ）。 A.存在 B.准确性 C.发生 D.完整性
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练习
被审计单位当年购入设备一台，会计部门 在入账时，漏记了该设备的运费。则被审 计单位违反的“认定”是（ ）。
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与列报相关的审计目标：
1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审 计单位有关；对应的具体目标：确认发生的交易和事项或与被审计单位 有关的交易和事项包括在财务报表中。
2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；对应的具体目标： 确认应当披露的事项包括在财务报表中。
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2、遵守质量控制准则
注册会计师应当遵守会计师事务所质量控 制准则。会计师事务所应当根据质量控制准 则并结合具体情况，制定合适的质量控制制 度，包括质量控制政策和程序，以合理实现 质量控制的两大目标：（1）保证会计师事 务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范 以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准 则和相关服务准则的规定；（2）会计师事 务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的 报告。
员最理想的权威性工具书和必读书，堪称“审计人员的圣 经”：在内部审计方面，《内部审计——程序的性质、职 能和方法》(布瑞克，1941)是世界上第一部内部审计专著， 标志着内部审计学的诞生和确立。这些论著都是片段审计 理论的探索，对审计理论的阐述是不自觉的和不系统的。
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审计假设
1、财务报表和财务数据是可验证的；
2、审计人员和被审计单位管理者之间没有 必然的利害冲突；
3、送交验证的财务报表和其他信息中不包 括串通舞弊或其他舞弊行为；
4、令人满意的内部控制系统的存在能排除 舞弊行为的或然性；
5、通过一贯地使用公认会计原则，公允地 反映了企业的财务状况和经营成果；
第七章 审计目标
——审计基础理论的开始
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审计理论研究的里程碑
1．审计理论的探索——片段审计理论成果
世界上第一部关于审计基础文献和实务的著作是《审计人 员——他们的义务和职责》(皮克斯利，1881)，引导审计 登上了科学殿堂。同时代的《审计学——审计人员的实务 手册》(迪克西，1892)，被公认为是现代审计理论的奠基 作之一。《审计理论与实践》(蒙哥马利，1912)的出版， 则使美国首次拥有了属于自己的审计理论结构。该书从 1949年再版时改名为《蒙哥马利审计学》，标志着美国 乃至世界现代民间审计理论与实践的最高成就，是审计人
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二、财务报表审计的责任划分
（一）被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的 规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括：
1.选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和 财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。
注意：管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确认这一责任。
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（二）注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财 务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
1、遵守职业道德规范
注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪 守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能 力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息 保密。
4、合理运用职业判断 5、保持职业怀疑态度
职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不 诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。 职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的 舞弊视为孤立发生的事项。
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（三）两种责任不能相互取代
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理 层的责任。
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实现
总目标
实
获
具体目标 审计程序 审计证据
管理当
施
取
局认定
再认定
实现
充分 适当
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与各类交易和事项相关的认定及对应的 具体审计目标 ：
1.发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；对 应的具体审计目标：确认已记录的交易是真实的。
2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；对应的具体 目标：确认已发生的交易确实已经记录。
3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录； 对应的具体目标：确认已记录的交易是按正确金额反映的。
4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；对应的具体目 标：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。
《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审 计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是 注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方 面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计 准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否 在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经 营成果和现金流量。
注意： 第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应
承担完全责任； 第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通
过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册 会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报 表的责任。 第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师 的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计 责任。
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3．审计理论的确立——第二个阶段性成果
《基本审计概念公告》(美国会计学会，1972) 标志着审计理论的确立，其论证的严谨、建议 的稳健、思维的缜密、内容的丰富都实属罕见， 对美国乃至世界审计理论与实务发展的贡献是 不可估量的。其中，对审计的定义至今仍然被 广泛引用或以其为基础进行修改。到今天为止， 美国会计学会再没有发布过第二份类似的文件， 足见其理论与实践意义的深远影响
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3、遵守审计准则
注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。 审计准则作为注册会计师提供的审计服务质量的技 术标准，对注册会计师在某一审计领域的责任、所 需要达到的目标和核心要求、为达到这一目标所要 实施的必要审计程序做出了明确规范。
为了确保注册会计师在执行审计业务时遵守审计准 则，注册会计师应当遵守会计师事务所按照有关质 量控制准则要求而建立的适合于本所的质量控制制 度，包括适合于审计业务的质量控制程序。