固定资产一次性扣除政策解读

固定资产一次性扣除
二、新购进包括以货币形式购进或自行建造 以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以
及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值。 自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。
固定资产一次性扣除
三、购进使用过的固定资产也可享受一次性扣除优惠 以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产；“新购 进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产。,不是规定非 要购进全新的固定资产。
年度 2018 2019 2020 2021 2022 2023
会计折旧 10 20 20 20 20 10
税前扣除 100 0 0 0 0 0
税会差异 90 -20 -20 -20 -20 -10
纳税调整 调减 调增 调增 调增 调增 调增
固定资产一次性扣除
八、单位价值超过500万元的固定资产加速折旧另有规定
政策要点
六、固定资产一次性扣除应在投入使用次月所属年度 七、企业自行选择是否享受且允许存在税会差异 八、单位价值超过500万元的固定资产加速折旧另有规定 九、企业享受固定资产一次性扣除需留存备查三项资料 十、企业享受固定资产一次性扣除应自行填报相关申报表
固定资产一次性扣除
一、设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产 包括飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，与生产经营 活动有关的器具、工具、家具等，飞机、火车、轮船以外的运输工 具，电子设备等符合条件的固定资产，都可享受一次性税前扣除的 优惠。
固定资产一次性扣除 政策解读
企业所得税
年度汇算清缴辅导系列
2019年2月
政策概述
企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不 超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年 度计算折旧。
政策规定 《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所 得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）
固定资产一次性扣除
七、企业自行选择是否享受且允许存在税会差异
某企业2018年6月购入一台100万元设备并投入使用（为了方便计算，本案例不 考虑各种税费的因素），会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为5年（假设 2018年计提折旧10万），残值为0。该设备在税法上允许税前一次性扣除。企业 百度文库得税税率为25%。（单位：万元）
具体操作 《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税 政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年 第46号）
政策要点
一、设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产 二、新购进包括以货币形式购进或自行建造 三、购进使用过的固定资产也可享受一次性扣除优惠 四、单位价值应考虑增值税进项税额抵扣因素 五、确认固定资产购进时点应区分三种情况
单位价值超过500万元的固定资产加速折旧按照《财政部 国家税务总局关于完善固 定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部 国家税务 总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106 号）、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总 局公告2014年第64号）、《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得 税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）等相关规定执行。
十大行业新购进超过500万元的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧，不区 分小型微利企业和非小型微利企业；其他行业新购进超过500万元的专门用于研发的仪 器、设备，可缩短折旧年限或采取加速折旧，其他固定资产则不行。
固定资产一次性扣除
六、固定资产一次性扣除应在投入使用次月所属年度 固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。
比如，某企业于2018年12月购进了一项单位价值为300万元的设备并于当月投入使 用，则该设备可在2019年一次性税前扣除。
小贴士：一次性税前扣除包括残值。
固定资产一次性扣除
七、企业自行选择是否享受且允许存在税会差异
固定资产一次性扣除
举例1：2018年1月份购入机器设备投入使用，并取得当月开具的发票，价 值100万元，增值税17万元（进项税已抵扣）是否允许一次性税前扣除？
答： 可以一次性扣除。 举例2： 2017年12月购入机器设备，由于安装调试验收等原因未取得发票， 2018年5月取得了增值税发票并投入使用，是否可以适用一次性扣除政策呢？ 答： 购进机械设备发票开具日期在2018年5月，可以适用一次性扣除政策。
固定资产一次性扣除 五、确认固定资产购进时点应区分三种情况
情况一
1.以货币形式购进的固定 资产，除采取分期付款或 赊销方式购进外，按发票 开具时间确认；
情况二
2.以货币形式购进的固定 资产，以分期付款或赊销 方式购进的固定资产，按 固定资产到货时间确认；
情况三
3.自行建造的固定资产，
按竣工结算时间确认。
固定资产一次性扣除
四、单位价值应考虑增值税进项税额抵扣因素 单位价值是单价不超过500万元，如果该资产入账时抵扣了进
项税额，则为不含税价；若入账时没有抵扣进项税额，则为含税价。
小贴士：单位价值=计税基础 “单位价值”是一个、一台、一辆、一套等的价值，小于或等于
500万元。实务中可根据一项固定资产卡片判断。
1.企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。 未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。 需要注意的是，以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，单 个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除 政策。
2. 固定资产税务处理可与会计处理不一致。企业所得税的固定资产加速折 旧，允许会计与税法存在差异，不会影响企业会计利润。 会计上按会计规定处理、税务上按税法规定处理，不能混淆。
固定资产一次性扣除
四、单位价值应考虑增值税进项税额抵扣因素 举例：单位价值是否含税？
例如：甲企业2018年9月从国内乙企业采购机器设备一台给生产 部门使用，专用发票上注明价款50万元，增值税8万元，安装费1万 元，取得合法发票，均用银行存款支付。
该设备的计税基础=500000+10000=510000元 思考，如果取得是普通发票？