2019年中级会计实务真题.pdf

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5.甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券的合同条款规定，在 特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因 素，甲公司应将该债券投资分类为（ ）。 A.其他货币资金 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C.以摊余成本计量的金融资产 D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 【答案】C 【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金 和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本计量的金融资产，在 “债权投资”科目中核算。 【考点】第 9 章 金融工具——金融资产的分类
6.甲公司购买其子公司（乙公司）的少数股东拥有的乙公司股权时，因购买少数股权新取得的长期 股权投资的成本，低于按照新增持股比例计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产的份 额的部分，应当调整的合并财务报表项目是（ ）。 A.未分配利润 B.投资收益 C.资本公积 D.盈余公积 【答案】C 【解析】母公司购买子公司的少数股权，在合并报表的角度属于权益性交易，因购买少数股东股 权新取得的长期股权投资小于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨 认净资产份额之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。 【考点】第 19 章 财务报告——特殊交易在合并财务报表中的会计处理（母公司购买子公司少数 股东股权）
二、多选题 1.甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够
产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其 2×18 年年度财务报表批准报出日为 2 ×19 年 4 月 15 日。2×19 年 2 月 10 日，甲公司调减了 2×18 年计提的坏账准备 100 万元，该调 整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司 2×18 年年度财务报表项目产生的影响有（ ）。 A.所得税费用增加 25 万 B.应交税费增加 25 万 C.递延所得税资产减少 25 万 D.应收账款增加 100 万 【答案】ACD 【解析】资产负债表日后期间发生的调整事项，相应账务处理为: 借：坏账准备 100
7.甲公司的记账本位币为人民币，其接受外商投资 2000 万美元，投资合同约定的汇率为 1 美元=6.94 人民币元。2×18 年 8 月 1 日，甲公司收到第一笔投资 1000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.93 人 民币元。2×18 年 12 月 1 日，甲公司收到第二笔投资 1000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.96 人 民币元。2×18 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6.95 人民币元。2×18 年 12 月 31 日，甲公司 因该投资计入所有者权益的金额为（ ）90 D.13900 【答案】C 【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率 和即期汇率的近似汇率折算，应按实际收款日的即期汇率进行折算，故甲公司因该投资计入所有 者权益的金额=1000×6.93+1000×6.96=13890（万元）。 【考点】第 16 章 外币折算——外币交易的会计处理
8.企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应当计入的财务报表项 目是（ ）。 A.营业外支出 B.投资收益 C.管理费用 D.营业成本 【答案】D
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【解析】对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出应计入“其他业务成 本”，对应的报表项目为“营业成本”。 【考点】第 4 章 投资性房地产——与投资性房地产有关的后续支出（费用化支出） 9.甲公司系增值税一般纳税人。2×18 年 12 月 1 日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明 的价款为 80 万元，增值税税额为 12.8 万元，入库前发生挑选整理费 1 万元。不考虑其他因素，该 批原材料的入账价值为（ ）万元。 A.93.8 B.80 C.81 D.92.8 【答案】C 【解析】外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于 该存货的采购成本，即该批材料的入账价值=买价+入库前的挑选整理费=80+1=81（万元），可抵 扣的增值税进项税额不得计入外购商品入账成本。 【考点】第 2 章 存货——存货的初始计量 10.2×18 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元、公允价值为 6 元）的
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D.投资收益 【答案】BC 【解析】企业将自用房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价 值大于账面价值的差额计入其他综合收益，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益， 选项 B 和 C 正确。 【考点】第 4 章 投资性房地产——投资性房地产的转换 6.相对于个别财务报表，下列各项中，仅属于企业合并财务报表项目的有（ ）。 A.投资收益 B.少数股东损益 C.债权投资 D.少数股东权益 【答案】BD 【解析】“债权投资”和“投资收益”在合并报表中均可存在。而“少数股东权益”和“少数股东 损益”是合并报表中子公司的少数股东对子公司的净资产享有份额，在个别报表中不存在此两项项 目。 【考点】第 19 章 财务报告——个别报表与合并报表的区别 7.下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有（ ）。 A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动 B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动 D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额 【答案】AD 【解析】产生直接计入所有者权益的利得或损失是指相关交易或事项的发生引起其他综合收益的 变动，选项 A，计入其他综合收益；选项 B，计入财务费用；选项 C，计入公允价值变动损益；选 项 D，计入其他综合收益。选项 A 和 D 正确。 【考点】第 16 章 外币折算——外币交易的会计处理 8.2×18 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3950 万元取得乙公司 30%的股份，另以银行存款 50 万元支 付了与该投资直接相关的手续费，相关手续于当日完成，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙 公司可辨认净资产的公允价值为 14000 万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值 相同。乙公司 2×18 年实现净利润 2000 万元，其他债权投资的公允价值上升 100 万元。不考虑其 他因素，下列各项中甲公司 2×18 年与该投资相关的会计处理中，正确的有（ ）。 A.确认营业外收入 200 万元 B.确认投资收益 600 万元 C.确认其他综合收益 30 万元 D.确认财务费用 50 万元 【答案】ABC 【解析】采用权益法核算的长期股权投资，投资方对于被投资方的净资产的变动应调整长期股权 投资的账面价值。相关账务处理如下： 借：长期股权投资——投资成本 4200
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2019 年《中级会计实务》真题（一）
一、单选题 1.甲社会团体的章程规定，每位会员每年应缴会费 1200 元。2×18 年 12 月 25 日，甲社会团体收到
W 会员缴纳的 2×17 年至 2×19 年会费共计 3600 元。不考虑其他因素，2×18 年甲社会团体应确 认的会费收入为（ ）元。 A.1200 B.3600 C.2400 D.0 【答案】A 【解析】《民间非营利组织会计制度》明确规定，民间非营利组织会计核算采用权责发生制。甲 社会团体应确认的会费收入为当期应收取的会费 1200（3600÷3）元。 【考点】第 21 章 民间非营利组织——会费收入的核算 2.2×18 年 12 月 31 日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为 80%。如果胜诉， 不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计 60 万元，同时基本确定可从保险公司 获得 45 万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（ ）万元。 A.15 B.60 C.0 D.48 【答案】B 【解析】或有事项满足预计负债确认条件应该按照最可能发生金额确认“预计负债”，对于基本 确定能够收到的补偿应该确认为“其他应收款”，不得抵减“预计负债”。 【考点】第 12 章 或有事项——未决诉讼 3.企业对下列资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（ ）。 A.长期股权投资 B.合同取得成本 C.合同资产 D.库存商品 【答案】A 【解析】属于《企业会计准则第 8 号一—资产减值》规定范围内的资产，计提的减值以后期间不 得转回，即长期股权投资计提减值准备以后期间不得转回。 【考点】第 8 章 资产减值——资产减值损失的确定及其账务处理 4.根据税法规定，甲动漫公司销售其自主开发的动漫软件可享受增值税即征即退政策，2×18 年 12 月 10 日，该公司收到即征即退的增值税税额 40 万元。下列各项中，甲公司对该笔退税款的会计 处理正确的是（ ）。 A.冲减管理费用 B.确认为递延收益 C.确认为营业外收入 D.确认为其他收益 【答案】D 【解析】企业收到即征即退的增值税，属于与收益相关的政府补助，与企业日常销售密切相关， 在收到时直接计入“其他收益”科目核算。 【考点】第 14 章 政府补助——与收益相关的政府补助
贷：以前年度损益调整——信用减值损失 100 借：以前年度损益调整——所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25
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应调整减少递延所得税资产项目 25 万元，调整增加所得税费用项目 25 万元。坏账准备属于应收 账款的备抵科目，冲减的坏账准备调整增加应收账款项目金额 100 万元。选项 A、C 和 D 正确。 应交税费本身就是扣除坏账准备的影计算而得，故坏账准备的变动不影响应交税费的确认金额。 【考点】第 18 章 资产负债表日后事项——具体会计处理方法 2.下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（ ）。 A.销售商品时计价和结算所使用的币种 B.保存从经营活动中收取款项所使用的币种 C.融资活动获得的币种 D.结算职工薪酬通常使用的币种 【答案】ABCD 【解析】企业选定记账本位币时，应当考虑下列因素： ①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； ②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； ③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。所以选项 A、B、C 和 D 正确。 【考点】第 16 章 外币折算——记账本位币的确定 3.下列各项中，应当计入企业固定资产入账价值的有（ ）。 A.满足资本化条件的固定资产改建支出 B.固定资产的预计弃置费用的现值 C.固定资产的日常维修费 D.固定资产建造期间因安全事故连续停工 4 个月的借款费用 【答案】AB 【解析】固定资产的日常修理费用通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益（管 理费用等），选项 C 错误；固定资产建造期间发生安全事故属于非正常中断，且连续超过 3 个月，则 该停工期间属于费用化期间，相关借款费用应予费用化，不影响建造资产的成本，选项 D 错误。 【考点】第 3 章 固定资产——固定资产的初始计量 4.下列各项与资产相关的政府补助会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.总额法下企业提前处置使用无需退回的政府补助购建的固定资产，尚未摊销完毕的递延收益应 当转入当期损益 B.总额法下企业收到政府补助时确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期 转入损益 C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认递延收益的政府补助冲减所购资产账面 价值 D.净额法下企业已确认的政府补助退回时，应当调整相关资产的账面价值 【答案】ABCD 【解析】选项 A，总额法下，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等）， 尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延；选项 B，总额法下， 收到与资产相关的政府补助，应该在收到当期确认递延收益，然后在相关资产使用寿命内按合理、 系统的方法分期计入损益；选项 C，净额法下，企业先收到补助资金，再按照政府要求将补助资金 用于购建固定资产或无形资产等长期资产，应将补助冲减相关资产账面价值；选项 D，净额法下， 因为与资产相关政府补助初始确认时冲减相关资产账面价值，所以退回时调整相关资产账面价值。 【考点】第 14 章 政府补助——政府补助的会计处理（综合） 5.企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值与原账面价 值的差额，可能影响的财务报表项目有（ ）。 A.资本公积 B.其他综合收益 C.公允价值变动收益
方式取得乙公司 80%股权，另以银行存款支付股票发行费用 300 万元，相关手续于当日完成，取 得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司所有者权益的账面价值为 12000 万元。本次投资前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。不考虑其他因素，甲公司该长期股权投 资的初始投资成本为（ ）万元。 A.9600 B.9000 C.9300 D.9900 【答案】B 【解析】甲公司取得乙公司的股权属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本 =付出对价的公允价值=1500×6=9000（万元），以银行存款支付股票发行费用 300 万元计入“资 本公积”，不影响长期股权投资的初始入账成本。 【考点】第 5 章 长期股权投资——长期股权投资的初始计量（成本法）