2019年12 债务重组.ppt

丙公司（债务人）的会计处理： 借：应付账款 117 贷：主营业务收入 80 应交税费——应交增值税（销项税额）13.6 营业外收入——债务重组利得 23.4 借：主营业务成本68 贷：库存商品 68
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丁公司（债权人）的会计处理：
借：库存商品 80 应交税费——应交增值税（进项税额）13.6 坏账准备 10 营业外支出——债务重组损失 13.4 贷：应收账款 117
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源自文库
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【例3】 甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由 于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲 公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已 提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公 允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账 款已计提坏账准备4万元。 ①甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理 40 累计折旧 30 贷：固定资产 70 借：应付账款 50 贷：固定资产清理 35 营业外收入——债务重组收益（50-35）15
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2.2000年,雨过天气,政府需要稳健的会计数据,HOW TO DO ?__修订会计准则:成也萧何,败也萧何!
• 借:长期借款 1.6亿 • 贷:银行存款 1亿 • 资本公积_债务重组收益 0.6亿
3. 2006年2月15日 ，新修订的《企业会计准则第12号—— 债务重组》，与原有的旧准则发生了较大的变化。
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第一节 债务重组概述
⑴
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一、债务重组的概念
• 指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照 其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步 的事项。 • 在确定债务重组时应注意以下问题： 1、债务重组的前提是债务人发生了财务困难 2、债务重组的结果是债权人作出了让步
• “债权人作出让步”的情形主要包括：债权人 减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务 人应付债务的利率等。
• 变化一：债务重组的定义发生了变化 。 • 变化二：债务人的会计处理发生了变化 • 变化三：债权人的会计处理发生了变化 新准则不仅更多地体现了与国际会计准则的趋同，而且其主要的 核算基础也发生了重大的变化。因而，伴随着新准则的实施，将很可 能对企业财务报表中列报的经营成果及财务状况产生重大的影响。
对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重 组债权账面余额的差额，计入当期损益 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
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【例4】甲公司从乙公司购入原材料50万元 （含税），由于财务困难无法归还，2007 年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股 权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余 额为40万元，确定的长期股权投资的公允 价值为45万元，未计提减值准备；假设不 考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提 坏账准备4万元。
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一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得（支付的现金小于应付
账款账面余额）
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重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（收到现金小于应收账款
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借：营业外支出——处置非流动资产损失（35－40） 5 贷：固定资产清理 5
（注：处置非流动资产损失=资产公允价值35—资产 账面价值40（70－30）＝－5万元；债务重组收益 =重组债务账面价值50—资产公允价值35＝15万元 ） ②乙公司（债权人）的会计处理 借：固定资产 35 坏账准备 4 营业外支出——债务重组损失 11 贷：应收账款 50
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（2）债权人以非现金资产清偿债务的，应当对受让 的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账 面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差 额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期 损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值 准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后 尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失） ；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减 当期资产减值损失。 债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵 债资产的，应当以其公允价值入账。非现金资产 的公允价值应当按照下列规定进行计量：
备20 000。
要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日 的会计处理。
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案例1答案
A公司 （债务人） B公司 （债权人） 借：应付账款——B公司 200 000 贷：银行存款 150 000 营业外收入—债务重组利得 50 000 借：银行存款 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款——A公司 150 000 20 000 30 000 200 000
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（二）以非现金清偿债务（固定资产）
重组债务账面价值与转让的固定资产公允价 值差额，入当期损益（重组收益） 转让的固定资产公允价值与其账面价值的 差额，入当期损益（营业外收入或营业外支出）
借：固定资产清理 借：应付账款 累计折旧 贷：固定资产清理 （公允价值） 固定资产减值准备 营业外收入——债务重组利得 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置XXX利得 对收到的固定资产按其公允价值入账，与重组债权账 面余额的差额，入当期损益 借：固定资产等（公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
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①非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金 融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金 融资产的市价作为非现金资产的公允价值。 ②非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃 市场的，应当采用《企业会计准则第22 号——金 融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法 确定其公允价值。 ③非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他 资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基 础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与 其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市 场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在 上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的 ，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易 金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格 不公允的除外。
账面价值）
贷：应收账款 资产减值损失
（收到现金大于应收账款账面价值）
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案例1
2002年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款 及税款合计200 000元。由于A公司现金流量不足，短期 内不能支付货款。于2002年6月18日协商，B公司同意A 公司支付150 000元货款，余款不再偿还。A公司随即支 付了150 000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准
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债务重组
主要内容
背负沉重的财务费用
准 则 出 台 的 背 景
重 组概 方述 式
会 计 处 理
国
企
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准则出台的背景（政治.经济.会计）
1.1999年:国有企业解困攻坚年,是否能够如愿以偿?意味着海内 外能否筹集到更多的资本!
• 内忧外患:洪水肆虐中华;东南亚金融危机 • 政府制度安排:会计魔术_债务重组 • 借:长期借款 1.6亿 • 贷:银行存款 1亿 • 营业外收入 0.6亿 真真假假的重组如雨后春笋涌出: (1)借:长期借款 1.6亿 贷:固定资产 1亿 营业外收入 0.6亿 (2)借:固定资产1.6亿 贷:银行存款1.6亿
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中级财务会计（下）
裴 潇
长江大学 管理学院
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第十二章 债 务 重 组
2
Summary
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债务重组概述
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债务重组的会计处理
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学习目的与要求
了解债务重组方式和的会计处理；
掌握债务重组的会计处理；
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教学重点与难点 重点
债务重组的会计处理。
难点
混合重组方式下，债务重组的会计处理。
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甲公司（债务人）的会计处理： 借：应付账款 50 贷：长期股权投资 40 投资收益 5 营业外收入——债务重组收益5 （注：资产转让收益=资产公允价值45—资产 账面价值40＝5；债务重组收益=重组债务账面 价值50—资产公允价值45＝5）
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乙公司（债权人）的会计处理： 借：长期股权投资 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款
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（二）以非现金清偿债务（无形资产）
重组债务账面价值与转让的无形资产公允价 值差额，入当期损益（重组收益） 转让的无形资产公允价值与其账面价值的 差额，入当期损益（营业外收入）。
借：应付账款 贷：无形资产 （公允价值） 营业外收入——债务重组利得 营业外收入——处置XXX利得
债务人
对收到的无形资产按其公允价值入账，与重 组债权账面余额的差额，入当期损益
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2、以非现金资产清偿债务（双重损益）
（1）债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债
终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值 与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业 外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额， 计入当期损益。 抵债资产公允价值与账面价值的差额（即资产转让损益）， 应当分别下列情况进行处理： ①抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则 第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，计入主营 业务收入，同时结转商品销售成本。 ② 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值 和清理费用得差额，计入营业外收入或营业外支出。 ③抵债资产为金融资产或长期股权投资的，其公允价值和账面价 值的差额，计入投资收益。
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二、债务重组的方式
• • • • 以资产清偿 债务转为资本 修改其他债务条件 三种方式结合
三、债务重组日
即债务重组完成日，是债务人履行协议或法院 裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资 本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
注意：持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的 债务重组（我国债务重组准则不包括非持续经营条件下 的债务重组）
债权人
借：无形资产 （公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
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（二）以非现金清偿债务（长期股权投资）
重组债务账面价值与转让的长期股权投资公允价 值差额，计入当期损益（重组收益） 转让的长期股权投资公允价值与其账面价值的 差额，计入当期损益（投资收益） 借：应付账款等 贷：长期股权投资 （公允价值） 营业外收入——债务重组利得 投资收益（借或贷）
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（二）以非现金清偿债务（存货）
重组债务账面价值与转让的存货公允价值差额， 入当期损益（重组收益） 转让的存货公允价值与其账面价值的差额，入 当期损益（资产转让损益）
借：应付账款 借：主营业务成本 贷：主营业务收入（公允价值） 存货跌价准备 应交税费 贷：库存商品等 营业外收入——债务重组利得
债务人
对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重 组债权账面余额的差额，入当期损益
债权人
借：库存商品等 （公允价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款
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【例2】2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价 款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务 困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司 同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价 为80万元，增值税率为17％，产品成本为68万元。 丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假 定不考虑其他税费。
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以低于债务账面价值的现金清偿
以非现金资产清偿债务
重组方式
将债务转为资本清偿债务
修改其他债务条件 采用混合重组方式
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第二节 债务重组的会计处理
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一、以资产清偿债务
（一）以资产清偿债务
1、以现金清偿债务 （1）以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负 债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务 的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益 （营业外收入）。 （2）以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的 账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营 业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先 将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业 外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的， 应予转回并抵减当期资产减值损失。