财务成本控制概述

例：某企业内部某车间为成本中心，生产甲产 品，预算产量为5000件，单位成本为100元，实 际产量为6000件，单位成本为90元。计算：
成本（费用）变动额﹦90×6000－100×5000
﹦40000（元）
成本（费用）变动率﹦40000/（ 100×5000） ×100%
﹦8%
结果表明，该成本中心的成本增加额为40000元， 增长额为8%
内部控制活动的目标主要有以下几个 方面： ①实现企业的经营方针和目标；
②保证会计资料及管理信息的真实可 靠； ③提高经营效率； ④保护资产安全、完整； ⑤保证国家法律、法规的贯彻执行
（二）内部控制的要素
内部环境
监督检查
要素
信息与沟通
控制措施
风险评估
二、内部控制制度的设的原则
①合法性原则； ②全面性原则； ③适应性原则； ④成本效益原则； ⑤内部牵制原则； ⑥合理性原则。
（2）责任预算的编制
本章学习目的
❖ 掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义 及其考核指标
❖ 掌握标准成本的含义及其制定方法 ❖ 掌握标准成本法中成本差异的计算和分析方
法 ❖ 掌握企业财务预警系统模型的构建方法
第一节 内部控制概述
一、内部控制的基本概念 （一）内部控制的含义及目标
内部控制是一种特殊形式的管理制度， 是指由企业董事会或作业章程规定的经理、 厂长办公会等类似机构、管理层及全体员工 共同实施的、旨在保证企业实现其基本目标 的控制活动。
（2）投资中心的考核指标 ①投资利润率
投资利润率﹦利润/投资额×100% 进一步展开为：
投资利润率﹦销售收入/投资额×成本费用/销售收入×利润/成本费用 ﹦资本周转率×销售成本率×成本费用利润率
②剩余收益 剩余收益﹦利润﹣投资额（或金资产占用额） × 规定或预期的最低投资报酬率
如果预期指标是总资产息税前利润率时，则计算公式可调整为： 剩余收益﹦息税前利润﹣总资产占用额× 规定或预期的总资产息税前利润率
1.特征 控制手段 控制对象 主要内容
2.意义
（二）财务控制的基本原则
适应性
目的性
及时性
简明性 协调性
基本原则
充分性 经济性
认同性
灵活性
客观性
（三）财务控制的种类
按照财务 控制的内容
按照财务 控制的功能
按照财务 控制的时序
一般控制 应用控制
预防性控制 侦察性控制 纠正性控制 指导性控制 补偿性控制
（二）责任中心的类型和考核指标
责任中心
成本中心
利润中心
投资中心
1.成本中心
（1）成本中心的含义 成本中心是指只对成本或费用负责的责
任中心，其范围最广，只要有成本费用发生 的地方，都可以建立成本中心。 （2）成本中心的类型 ❖ 技术性成本中心 ❖ 酌量性成本中心
（3）成本中心的特点
①只考评成本费用，不考评收益。成本中心只以货币形 式计量投入，不以货币形式计量产出。
利润中心边际贡献总额﹦90﹣60﹦30（万元）
利润中心负责人可控利润总额﹦30﹣6﹦24（万元）
利润中心可控利润总额﹦24﹣8﹦16（万元）
3.投资中心
（1）投资中心的含义 投资中心是指既对成本、收入和利润负
责，又对投资效果负责的责任中心。投资中 心是最高层次的责任中心，它具有最大的决 策权，也承担最大的责任，它具有较高程度 的分权管理形式。
（三）责任预算、责任报告与业绩考核
1.责任预算 （1）责任预算的含义
责任预算是以责任中心为主体，以可控成本、 收入、利润、投资等为编制对象的预算。责任预算 是由各种责任指标组成的，其中主要责任指标包括 上述责任中心所涉及的考核指标，它们是必须保证 实现的指标。此外，还包括其他指标，它们是为保 证主要责任指标的完成而设定的，主要有劳动生产 率、出勤率、职工培训及材料消耗等指标。
（4）利润中心的考核指标 •当利润中心不计算可控成本时，考核指标是利润中心边际贡献总额，该 指标等于利润中心销售收入总额减去可控成本总额（或变动成本总额）。 •当利润中心采用变动成本法并计算不可控成本时，具体计算公式如下：
利润中心边际贡献总额﹦该利润中心销售收入总额﹣ 该利润中心变动成本总额
利润中心负责人可控利润总额﹦该利润中心边际贡献总额﹣ 该利润中心负责人可控固定成本
三、内部控制的一般方法
①不相容职务相分离控制 ②授权批准控制 ③预算控制 ④财产保护控制 ⑤会计系统控制 ⑥内部报告控制 ⑦经济活动分析控制 ⑧信息技术控制
第二节 财务控制
一、财务控制概述 财务控制是指按照一定的程序与方法，
确保企业及其内部机构和人员全面落实和实 现财务预算的过程。
（一）财务控制的特征与意义
利润中心可控利润总额﹦该利润中心负责人可控利润总额﹣ 该利润中心负责人不可控固定成本
企业利润总额﹦各利润中心可控利润总额之和﹣ 企业不可分摊的各种管理费用、财务费用等
例：某企业的甲车间是一个认为利润中心，本期实现 内部销售收入90万元，销售变动成本为60万元，该中 心负责人可控固定成本为6万元，中心负责人不可控且 由该中心负担的固定成本为8万元。则该中心实际考核 指标分别为：
2.利润中心
（1）利润中心的含义 利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负
责的责任中心，有独立和相对独立的收入和生产经 营权。 （2）利润中心的类型 ❖ 自然利润中心 ❖ 认为利润中心 （3）利润中心的成本计算 ❖ 利润中心只计算可控成本，即不可分摊的共同成本 ❖ 利润中心不仅计算可控成本，而且计算不可控成本
②只对可控成本承担责任。成本费用依其责任主体是否 能控制分为可控成本与不可控成本。其中，凡是责任中 心能控制其发生及其数量的成本成为可控成本；反之， 称为不可控成本。
（4）成本中心的考核标准
成本（费用）变动额﹦实际责任成本（费用）﹣
预算责任成本（费用）
成本（费用）变动率﹦成本（费用）变动额/
预算责任成本（费用）×100%
பைடு நூலகம்
事前控制 事中控制 事后控制
二、责任中心财务控制
（一）责任中心的含义与特征 1.含义
责任中心是指具有一定的管理权限，并 承担相应的经济责任的企业内部责任单位。
2.特征 •责任中心是责、权、利的结合体 •责任中心的目标符合企业总体目标 •责任中心承担的责任和行使 的权利是可控的 •责任中心应便于单独核算 •责任中心内部有定期性的评估