税法新编第5章 城市维护建设税法及教育费附加规定

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第六节 教育费附加和地方教育费附加规定
一、教育费附加和地方教育费附加 1. 教育费附加和地方教育附加是我国财政性教育 经费的两大来源。 教育费附加是国家制定的用以调整城市教育 费附加征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规 范。教育费附加是专门为加快地方教育事业，扩 大地方教育经费而征收的一项专用基金。 地方教育附加是省政府根据国家有关规定， 为实施“科教兴省”战略，增加地方教育的资金 投入，促进省教育事业发展，开征的一项政府基 金。
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第七节 教育费附加和地方教育费附加的纳税 申报
教育费附加和地方教育费附加的纳税申报， 比照增值税、消费税、营业税的有关规定执行， 与城市维护建设税的纳税环节、纳税期限、纳税 地点相同。
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第 2章
•增值税法
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2.1
增值税概述
一、增值税是对商品生产、流通或劳务、服务各 环节的增值额征收的一种税。增值额是指纳税人 在生产经营应税产品、提供应税劳务或应税服务 过程中新创造的价值。 二、增值税的类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税
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二、城建税计税依据 城市维护建设税的计税依据是指纳税人实际缴纳的 “三税”税额。纳税人违反“三税”有关规定而加收的 滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据，但 纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其 偷漏的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。 三、 城建税税率 城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设臵了三 档地区差别比例税率。 (1) 纳税人所在地为市区的，税率为7%； (2) 纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%； (3) 纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1% 。
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第一节 增值税概述
三、增值税的特点 (一)流转税的一般特点 1. 以流转额为征税对象 2.流转税易于转嫁 3.税收分配的累退性:对资源配臵不会产生扭曲 性 缺点：有悖于量能纳税原则。 4.税收征管便利
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第一节 增值税概述
三、增值税的特点 (二)一般特点 1.征税范围广，税源充裕。 2.实行道道环节课征，但不重复征税。 3.对资源配臵不会产生扭曲性影响，具有税 收中性效应。
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2. 教育费附加、地方教育附加及教育资金征收规定 根据《国务院关于进一步加大财政教育投入 的意见》（国发[2011]22号），对教育费附加和 地方教育附加征收规定如下： （1）统一内外资企业和个人教育费附加制度。国 务院决定，从2010年12月1日起统一内外资企业和 个人城市维护建设税和教育费附加制度，教育费 附加统一按增值税、消费税、营业税实际缴纳税 额的3%征收。 教育费附加=（增值税+消费税+营业税）×3% （5-2）
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1981年国务院在批转财政部关于改革工商税 制的设想中提出：“根据城市建设的需要，开征 城市维护建设税，作为县以上城市和工矿区市政 建设的专项资金。”1985年2月8日国务院颁布了 《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》， 并于1985年1月1日在全国范围内施行。
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三、城市维护建设税的特点 1.税款专款专用 2.属于一种附加税 3.根据城镇规模设计不同的比例税率 4.征收范围较广 四、 城市维护建设税的作用 1. 补充城市维护建设资金的不足 2. 限制了对企业乱摊派
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第一节 增值税概述
三、增值税的特点 (三)我国现行增值税的其他特点 1.实行价外计税 2.统一实行规范化的购进扣税法 3.对不同的纳税人采取不同的计征方法 4.设臵两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的 征收率 四、增值税的沿革和发展
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第2节
增值税的征税范围
一、销售或进口货物 货物是指有形动产，包括：电力、热力和气体在内。
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(3) 对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管 道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税 ，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业 税时一并缴纳。（财税地字[1985]5号） (4) 对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人， 应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。
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三、城建税纳税申报 1. 城市维护建设税与“三税”的纳税期限一致。 按缴纳“三税”所在地适用的城建税税率就地缴 纳城市维护建设税。 2. 纳税人应按规定期限缴纳城市维护建设税，并 如实填写《城市维护建设税申报表》。
第一节 城市维护建设税概述
一、城市维护建设税概念 1.城市维护建设税（以下简称“城建税”）是对 从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的 单位和个人征收的一种税。 2.城市维护建设税法是国家制定的用以调整城市 维护建设税征收与缴纳之间权利与义务关系的法 律规范。
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3.城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税 （以下简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“ 三税”税额为计税依据而征收的一种税。它是一种典型 的附加税，没有独立的征税对象，依附于“三税”而存 在。同时，它也属于持定目的税，因为城市维护建设税 的税款是专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建 设。 二、城市维护建设税产生和发展 1979年国家开始在部分大中城市试行从上年工商利 润中提取5%用于城市维护和建设的办法，但未能从根本 上解决问题。
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第五节 城建税的纳税申报
一、城建税纳税期限 城市维护建设税与“三税”的纳税期限一致 。根据增值税和消费税法律制度规定，增值税、 消费税的纳税期限均分别为1日、3日、5日、10日 、15日、1个月或1个季度；根据营业税法律制度 规定，营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日 、1个月或1个季度。 增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳 税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大 小分别核定；不能按照固定期纳税的，可以按次 纳税。
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3. 教育费附加及地方教育费附加的计算 教育费附加及地方教育费附加的计算公式为： 应纳教育费附加（或地方教育费附加）=（实 际缴纳的增值税+消费税+营业税）×征收比率 （5-4） 【例5 -2】某市区一家企业5月份实际缴纳增值税 200 000元，缴纳消费税300 000，缴纳营业税100 000元。计算该企业应缴纳的教育费附加及地方教 育费附加。
3. 调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性
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五、城建税征税范围 城市维护建设税在全国范围内征收，不仅包 括城市、县城、建制镇、而且包括了广大农村。 也就是说，只要缴纳增值税、消费税、营业税三 税的地方，除税法另有规定者外，都属于其征税 法的范围。
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第二节 纳税人、计税依据和税率
一、城建税纳税人 城市维护建设税的纳税人是指负有缴纳“三 税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企 业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单 位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位 ，以及个体户及其他个人。值得注意的是，对外 资企业2010年12月1日（含）之后发生纳税义务的 “三税”征收城市维护建设税；对外资企业2010 年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收 城市维护建设税。
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4. 教育费附加和地方教育费附加的减免规定 教育费附加减免规定与“三税”的减免息息 相关。具体规定如下。 (1) 教育附加按减免后实际缴纳的“三税”税额 计征，即随“三税”的减免而减免。 (2) 对由于减免增值税、消费税和营业税而发生 退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对 出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的 教育费附加。 (3) 海关对进口产品代征的增值税、消费税，不 征收教育费附加。
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第四节 城建税的税收优惠
城市维护建设税原则上不单独减免，其减免规定与 “三税”的减免息息相关。具体规定如下。 (1) 城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三税”税额计 征，即随“三税”的减免而减免。 (2) 对于因减免税而需进行“三税”退库的，城市维护建 设税也可同时退库。 (3) 海关对进口产品代征的增值税、消费税、不征收城市 维护建设税。 (4) 为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自 2004 年1月1日至2009年12月31日期间，免征城市维护建设税 。 (5) 对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法 的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设 税，一律不予退（返）还。
三、特殊项目
增值税的征税范围
货物期货 银行销售金银的业务 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人 销售寄售物品的业务 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其 他单位和个人销售的 缝纫应当征收增值税。
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第2节
增值税的征税范围
四、视同销售货物★ 委托代销 受托代销 两个以上机构(不在同一县市)的货物移送用于销售 将自产、委托加工货物用于非应税项目 用自产、委托加工或购进的货物投资 用自产、委托加工或购进的货物分红 用自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费 用自产、委托加工或购进的货物赠送他人
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第三节 城建税应纳税额的计算
城市维护建设税是在“三税”的基础上计算 出来的，其计算公式为： 应纳税额=（实际缴纳的增值税税额＋实际缴 纳的消费税税额＋实际缴纳的营业税税额）×适 用税率 （5-1） 【例5 -1】某市区一家企业2013年3月份实际缴纳 增值税300 000元，缴纳消费税400 000元，缴纳 营业税200 000元。计算该企业应纳的城建税税额 。 【答案】应纳城建税税额=（实际缴纳的增值税+实 际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）×适用税率 = (300 000 +400 000 +200 000) ×7%=900 000×7%=63 000（元）
注：无形资产、不动产属于营业税征税范围
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第2节
增值税的征税范围
二、提供的加工修理、修配劳务 加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及 主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取 加工费的业务。 修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行 修复，使其恢复原状和功能的业务。
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第2节
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(4) 为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金 ，自2004年1月1日至2009年12月31日期间，免征 教育费附加。 (5) 对“三税”实行先征后退、先征后退、即征 即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征 的教育费附加，一律不予退（返）还。 (6) 对从事生产卷烟和经营烟叶产品的单位，减 半征收教育费附加。
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（2）全面开征地方教育附加。各省(区、市)人民政府应 根据《中华人民共和国教育法》的相关规定和《财政部 关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》(财综 [2010]98号)的要求，全面开征地方教育附加。地方教 育附加统一按增值税、消费税、营业税实际缴纳税额的 2%征收。 地方教育附加=（增值税+消费税+营业税）×2% （5-3） （3）从土地出让收益中按比例计提教育资金。进一步调 整土地出让收益的使用方向。从2011年1月1日起，各地 区要从当年以招标、拍卖、挂牌或者协议方式出让国家 土地使用权取得的土地出让收入中，按照扣除征地和拆 迁补偿、土地开发等支出后余额10%的比例，计提教育 资金。具体办法由财政部会同有关部门制定。
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【答案】 （1）应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税+实际缴 纳的消费税+实际缴纳的营业税）×征收比率= (200 000 +300 000 +100 000)×3%=600 000 ×3% =18 000（元） （2）应纳地方教育费 附加=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实 际缴纳的营业税）×征收比率= (200 000 +300 000 +100 000)×3%=600 000 ×2% =12 000（元 ）
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二、城建税纳税地点 纳税人缴纳“三税”的地点，就是和纳税人纳税城 市维护建设的地点。但是，属于下列情况的纳税地点另 有规定。 (1) 代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时 也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其 城市维护建设税的纳税地点在代扣代收地。 (2) 跨省开采的油田。下属生产单位与核算单位不在一 个省内的，其生产的原油在油井所在地缴纳增值税，其 应纳税款由核算单位按照个油井的产量和规定税率计算 汇拨各油井缴纳。所以，个油井应纳的城市维护建设税 应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所其应纳 城市维护建设税也应由取得收入的各管道居于所在地缴 纳营业税时一并缴纳。（财税地字[1985]5号）