人资社科Human Resources & Social Sciences
>才智/182 浅析公允价值计量的方式
刘琦广西大学53007
摘要：随着世界经济的快速发展，经济环境的变动，新型交易工具的大量出现和使用，历史成本作为长久以来最主要的会计计量属性在计量方面的诸多缺陷也逐渐暴露了出来。因此，一个新的计量属性产生了，公允价值，这是一种能够对新型交易工具进行合理计量并真实反映会计经济资源的计量属性。公允价值出现后，逐渐被人们接受，并受到青睐。2006年2月15日，公允价值作为一种财务会计的计量属性被我国引入。在目前会计计量属性中，公允价值被认为是相关性最强的一种计量属性，被誉为未来计量方向的代表。然而，公允价值在应用中的问题也是层出不穷，这使得各国会计学界和实务界对公允价值产生了质疑。本文就公允价值计量方式进行相关的讨论。
关键词：公允价值；计量方式
美国在上世纪80年代爆发的金融危机中，使得大量金融机构破产，从而导致社会公众对美国银行体系的可靠性产生了怀疑，也因此引发了信贷与储蓄危机，同时也使得历史成本计量受到了质疑。这个时候，公允价值计量模式以面相现在和未来的特性引起了公众的注意，它能让金融机构即将面临的财务困境尽早地被监管机构及其他财务报告使用者获悉，因此，公允价值计量很快的就被会计界所接受。发展到今天，公允价值已被纳入国际会计准则，资产的计价必须运用公允价值计量方法，也是目前国际上最普遍的价值计量方法。
一、公允价值的含义
2006年2月，我国财政部发布了《企业会计准则—基本准则》，其中对公允价值这样描述：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额[1]。
公允价值计量模式是以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。能够根据金融工具产品价值对相关市场产生影响的因素，从而对其市场价值做出认定，因此，公允价值是最接近市场产品内在价值的价格。商品的内在价值是商品的本质特征，是客观的，无法替代的。因此，不得不承认公允价值是一种计量属性的既定事实，而且是计量属性中一个非常特殊的计量属性。
二、公允价值计量方式的优点
(一)使企业收益的涵盖面扩大
历史成本计量方式中，收入与成本和费用的差额是确认企业收益的主要依据；而在公允价值计量方式中，虽然企业的收益变小，但包括了历史成本计量方式中的部分，并且将非交易和未实现的资产价值变动形成的利得和损失也计算在内。也就是说，使用公允价值可以使企业收益确认的涵盖面扩大，财务状况和收益水平被更加真实合理的反映了出来，并有效的体现了企业的经营能力、现金流量水平、偿债能力以及抗风险能力，因此来看，无论是企业的收益确认还是信息披露都，公允价值要比历史成本显得合理有效。
(二)资产的实际价值能够被正确反映
在历史成本计量方式中，依靠取得时所发生的实际成本来反映和计量一个企业所拥有的资产，但由于这些资产的价值会根据市场环境的变化而浮动，这也就造成无法对其真正价值进行合理计量。而公允价值计量方式则强调账面价值与市场价值的吻合，因此，公允价值计量方式真正能做到让企业的资产与市场价值正确匹配。
(三)符合会计配比原则的要求
公允价值计量方式可以有效解决以往历史成本计量方式中产生的计量方式不相匹配的矛盾，让资产在使用过程中所损耗的成本和费用达到正确计量，充分实现与所产生收入的有效配比，从而符合了会计的配比原则。
(四)让信息或决策的质量提高
市场环境的多变造成在历史成本计量形式下，财务报告所提供信息的有用性和相关性在企业所建立的信息披露体系中得不到充分保证[2]。而公允价值计量方式就能够做到对所拥有的货币性资产进行正确的披露，同时还能合理确认企业的非货币性资产以及负债，从而可以为信息使用者的经营决策提供更加有力的支持。
三、公允价值计量方式存在的问题
(一)公允价值的确定有一定难度
从理论意义上来讲，公允价值有着无可代替的优势，然而在实际应用中却存在着不少问题，无法获取市场价值或实际价值首当其冲。许多具有不确定性、变动较大的交易给公允价值的确定带来了很大的困难，这就造成有可能使信息的可靠性和相关性无法达到要求，使信息使用者对信息的理解难度大大增加。
(二)经济环境对公允价值有一定的制约
目前，我国的市场经济体制已经初步完善，市场经济环境也逐渐良好，但是市场经济体系仍存在诸多的矛盾与制约因素，因此也限制了公允价值计量在实际中的应用。此外，新会计准则中关于公允价值计量的规定也过于模糊，有较大的缺陷存在，非常容易被企业的财务人员曲解或误用[3]；同时，允价值计量在一些具体准则中公也仅仅是备选方案，基本上还是处于会计计量的从属地位，从而也抑制了其根本性作用的有效发挥。
(三)公允价值有利于企业操纵利润
企业非常有可能利用公允价值来操纵利润，在合并报表后，一些上市公司一旦发现亏损的情况有可能会出现，就会通过恶意的债务重组来确认重组收益，从而使公司的当期损益发生变化，会计报表就会被粉饰，让公司的业绩能够维持。除此之外，一些上市公司极易利用公允价值来变更资产账面价值，以此进行当期损益的操纵。因为以上种种缘由，由于规范和监督的不完善，在实际应用中，公允价值计量模式的资产账面信息非常容易的就会被人为操纵，这样就会使得上市公司的相关投资者收到蒙骗，造成巨大的损失。
四、结语
总的来说，公允价值计量方式被新会计准则引入，对于我国会计发展来说，无疑是一项重大变革，虽然在实际应用中还存在诸多问题和弊端，但对于当前国内整体经济环境的发展趋势也是非常符合的，也使我国会计准则与国际会计准则及惯例充分实现了接轨与趋同。因此，公允价值计量方式在实际应用上需要企业或者对会计准则的使用者和关注者必须端正态度，正确理解公允价值的涵义，充分发挥其优点，避免人为的问题出现。随着我国市场经济体制的逐步完善，让证券市场的有效性不断提高。除此之外，企业在应用公允价值的时候，为了让其作用能够更好地发挥，还要对企业聘用的会计人员与外部审计人员进行严格考核，特殊培训，以达到提高专业素质水平的目的；同时，相关管理人员还要对公允价值应用过程进行有效的监督，通过各种方式，尽可能的让公允价值在改善会计信息质量中的积极作用得到充分发挥。
参考文献：
[1]财政部。企业会计准则。2006年。经济科学出版社
[2]巩向华。浅议新会计准则中公允价值计量方式的应用。2009年
[3]]吴光辉，李秋荣。论公允价值在新会计准则中的应用[J]。现代向贸工业。2008 （02）
