成本法与权益法核算的异同

成本法与权益法核算的异同

成本法下应抵减初始投资成本金额和投资收益金额确定具体计算公式：（结合上课时举的例子理解）

应冲减初始投资成本金额=【投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派现金股利或利润-投资后至本年末止被投资单位累计实现的净损益】*投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本

应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额

可供出售金融资产的取得

1.购买方式取得可供出售金融资产

（1）如果购买的可供出售金融资产为股票投资：

借：可供出售金融资产——成本

（公允价值与交易费用之和）

应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款等（实际支付的金额）

•如果购买的可供出售金融资产为债券投资：

借：可供出售金融资产——成本（债券面值）

应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但

尚未领取的利息）

借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）

（持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，若没有应收利息，则为债券面值减公允价值）

贷：银行存款等（实际支付的金额）

•将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）

贷：持有至到期投资（账面价值）（包括应收利息、利息调整和可供出售金融资产减值准备的调整）

贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）

•

•公允价值变动的会计处理

一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。

当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。

1）公允价值高于其账面余额的差额

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

（2）公允价值低于其账面余额的差额

——做相反会计分录。

这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。（二者持有目的不同）