营业税改增值税2017

价外税 通过“应交税费——应交增值税”核算 销售收入不含销项税额，销售成本不含进项税额 在资产负债表中体现
资产=负债＋所有者权益＋ （收入－ 费用）
利润表
营业税改增值税
建筑业 销售服务 建筑服务 工程服务 安装服务 修缮服务 装饰服务 其他建筑服务
纳税人
一般纳税人 增值税一般纳税人资格实行登记制
销项税额=销售额×税率 销售额＝含税销售额÷（1+税率）
简易计税方法 应纳税额=销售额×征收率
销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
税率、征收率和预征率
增值税税率 17%，13%，11%，6%，0
增值税征收率 3%，5%
预征率 2%，3%
简并增值税税率
财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的 通知(财税〔2017〕37号)
分包款应当取得合法有效凭证： （一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业
营业税发票； （二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏
注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的 增值税发票。 （三）国家税务总局规定的其他凭证。
关于进一步明确营改增有关征管问题的公告 国家税务总局公告2017年第11号
3.扫描认证
国家税务总局公告2017年第11号
十、自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的 2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车 销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录 增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税 申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。
国家税务总局公告2017年第11号
关于进一步明确营改增有关征管问题的公告
为进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题， 现将有关事项公告如下：
一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自 产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征 增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第 四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销 售额，分别适用不同的税率或者征收率。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不 采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并 收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以 选择适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动 力由工程发包方自行采购的建筑工程。
3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务， 可以选择适用简易计税方法计税。
三流一致
《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》 （国家税务总局公告2014年第39号，以下简称39号公告）规定，自 2014年8月1日起，纳税人对外开具增值税专用发票同时符合以下情形 的，不属于对外虚开增值税专用发票：

1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳
纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款 后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。
纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预 缴。
增值税应交税款
一般计税法 建筑服务地
应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2% 机构所在地 应交税款=当期销项税额—当期进项税额—当期预缴 税款
点范围。月销售额超过3万元（或季销售额超
过9万元）的建筑业增值税小规模纳税人（以
下称“自开发票试点纳税人”）提供建筑服务、
销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开
具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新
系统自行开具。
特定应税行为
1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以 选择适用简易计税方法计税。
三、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时， 以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第 三款规定的预征率预缴增值税。
按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳 税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现 行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人 收到预收款时在机构所在地预缴增值税。
2017年7月
营业税发票
增值税专用发票（发票联）
增值税专用发票（抵扣联）
增值税普通发票
价内税、价外税
价内税 税款=含税价格×税率
例如：营业税、消费税
价外税 税款= 【货款÷ （1+税率）】 × 税率
=不含税价格× 税率 例如：增值税
价内税、价外税核算
价内税 通过“营业税金及附加”核算 “营业税金及附加”作为损益类科目 在“利润表”中反映
财政部、国家税务总局 关于建筑服务等营改增试点政策的通知
财税〔2017〕58号
一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地 基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位 自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、 预制构件的，适用简易计税方法计税。
地基与基础、主体结构的范围，按照《建 筑工程施工质量验收统一标准》（gb503002013）附录b《建筑工程的分部工程、分项工 程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工 程的范围执行。
税负
增值税（一般计税法） 建设单位支付合同价款1万元 承包人的销售额=10000 ÷（1+11%） 销项税额= 10000 ÷（1+11%） ×11% 依法可抵扣的且认证通过的进项税额=X 承包人缴纳的增值税= 10000 ÷（1+11%）
×11% －X 增值税税负= ｛ 10000 ÷（1+11%） ×11%
－X ｝ ÷10000=0.099 －X ÷10000
可抵扣的进项税额
从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售 统一发票，下同）上注明的增值税额。
从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增 值税额。
购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增 值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发 票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税 额。计算公式为：
三、纳税人在同一地级行政区范围内跨 县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税 人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收 管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年 第17号印发）。
营业税：
税负
建设单位支付合同价款1万元 承包人缴纳的营业税=10000×3%=300元 营业税税负＝300 ÷10000=3%
解读：
所支付款项的单位——“钱流” 开具抵扣凭证的销货单位——“票流” 提供劳务的单位——“物流” 结论：
“三流”一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣
关于进一步明确营改增有关征管问题的公告 国家税务总局公告2017年第11号
二、建筑企业与发包方签订建筑合同后， 以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内 其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提 供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工 程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具 增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企 业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服 务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税 额。
务、应税服务；

2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或
者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；

3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，
与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用
发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为
小规模纳税人
计税方法
一般计税方法 一般纳税人
简易计税方法 小规模纳税人 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特
定应税行为
关于进一步明确营改增有关征管问题的公告 国家税务总局公告2017年第11号

九、自2017年6月1日起，将建筑业纳入增
值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不 动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的 付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期 的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变 更的当天。
（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的， 其纳税义务发生时间为受到预收款的当天。
进项税额=买价×扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票 或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。
增值税发票的认证
1.纳税人取得的增值税专用发票，应在开具之日起 180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次 月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
2.纳税信用A级、B级，在连接互联网的电脑，在 USB接口插入金税盘或税控盘，可以登录青岛市 增值税发票查询平台进行认证
自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取 消13%的增值税税率。现将有关政策通知如下：
一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为 11%：
农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液 化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、 居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、 农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、 音像制品、电子出版物。
增值税预缴税款
第五条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照 以下公式计算应预缴税款：
（一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部 价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
（二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部 价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
四流合一
在增值税税制下，应以“四流合一”原则为 出发点分析建筑企业项目管理模式。
挂靠经营模式必须杜绝。“营改增”后，建 筑企业财务及纳税核算管理需要满足合同流、 货物（服务）流、资金流和发票流“四流合 一”，否则可能涉嫌虚开增值税专用发票， 不但不能抵扣进项税，还会受到处罚。如果 挂靠方通过虚开发票形式逃避纳税，违法行 为责任归属于被挂靠方。
增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的 海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日 内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》， 申请稽核比对。
纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭 证，仍按《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵 扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号） 执行。
增值税扣税凭证抵扣进项税额。

《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》(国
税发[1993]154号)规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，
所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单
位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。
三流一致
法律依据：国税发【1995】192号《国家税务总局关于加强 增值税征收管理若干问题的通知》中“一、关于增值税一 般纳税人进项税额的抵扣问题… （三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象， 纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项 的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单 位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。…”
增值税专用发票违法（章）处罚
行政处罚 《中华人民共和国税收征收管理办法》 《中华人民共和国发票管理办法》 刑事处罚 《刑法》第205、206、207、208、209、210条。
纳税义务发生时间
增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：
（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取 销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安 装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按 照“其他现代服务”缴纳增值税。
五、纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务” 缴纳增值税。
计税方法
一般计税方法 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起 15日内Biblioteka Baidu报纳税。
财政部、国家税务总局 关于建筑服务等营改增试点政策的通知
财税〔2017〕58号
二、《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36 号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务 采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的 当天”。