财务报表分析的论文
试谈财务报表分析在纳税评估中的应用
一、纳税评估跟财务报表关系分析
财务报表分析跟纳税评估之间既有联系又有区别，具体来讲主要由以下几点关系：
第一，两者之间的联系。财务报表分析跟纳税评估都是将会计核算作为基础来进行分
析研究的，其研究前提和假设都是企业持续经营，在此基础上依靠比较分析法以及比率分
析法等实现对企业现在以及过去时期内的生产经营状况的评估和分析。与此同时，对于财
务报表的分析，围绕销售收入、销售成本、费用利润等方面进行分析研究时所涉及到的内
容跟纳税评估之间具有较高的重合性，财务报表分析的各种指标都可以直接在审核营业税、增值税以及所得税时使用。不仅如此，财务分析还是进行纳税评估的重要基础，合理运用
财务分析方法能够在很大程度上提高纳税评估的效率。
第二，两者之间的区别。财务报表分析的重点是为企业投资者、管理者以及债权人等
科学决策提供支持和依据，帮助他们分析和了解企业的生产经营状况，并对企业未来的生
产发展进行预测。而纳税评估则主要是依靠财务分析过程，准确判断企业的生产情况，在
计算财务指标的基础上分析研究相关企业是否存在涉税疑点。依靠企业应纳税额跟企业实
际纳税额之间的差异分析，实现对税源的有效监控。正是由于财务报表分析跟纳税评估之
间具有不一致的目标也使得两者在指标理解以及运用上有着较大的差异。
二、财务报表分析在纳税评估中的应用分析
在进行纳税评估中使用财务报表分析，主要是依靠比率分析法以及比较分析法这两种
方式。比率分析法是通过计算出财务报表中的各种经济指标，并获得一系列的相对数值和
财务指标，在此基础上衡量和分析企业日常经营成果。而比较分析法则是针对企业不同时
期以及不同空间的财务数据，通过判断财务指标的增减变动情况合理分析企业经营成果和
经营业绩。
偿债能力分析主要是使用流动比率以及速动比率来进行的，通过这两个指标能够准确
反映出企业的偿付能力。速动比率相比较与流动比率而言，剔除了变现能力较差的存货等，因此在反映企业的流动性以及偿债能力上更为准确，进而更能合理反映出企业的获利能力
和运营能力，是进行纳税申报评估中的重要依据。这两个比率能够了解企业的可支配资金
数额，为税务主管部门是否对企业执行破产清算，是否允许其延期缴纳税款等税收保全措
施具有重要的信息支持。
获利能力分析。在分析企业获利能力上主要是采用销售毛利率等指标，依靠分析企业
销售毛利率判断企业的销售收入跟成本费用之间是否匹配，成本费用是否存在多计，收入
是否少计等。在计算分析企业的销售毛利率时，还应当将其跟企业的之前数据进行对比，
分析判断是否存在企业销售毛利不正常的情况。一方面，企业可能存在着销售收入不实的
问题，如金额记错、虚增销售收入、漏记重记销售收入等问题;
另一方面，企业也可能存在着多转成本、乱摊费用以及乱挤成本等问题。不过需要的是，企业销售毛利率的变化也可能是由于销售产品结构变化、进货提降价格以及产品结构
变价引起的。同时，收入费用率分析也能够在纳税评估中进行应用，通过分析企业的收入
费用率，判断企业的成本费用跟销售收入是否成比，在会计核算中是否存在着少计收入或
者多计费用的问题。同时，也需要结合企业之前年度以及同行业的收入费用率进行比较。
通过对企业利润表中所列示的主营业务税金及附加等进行分析，判断其是否跟企业的主营
业务收入之间具有直接的计算关系，通过实地检查等方式进一步对企业的流转税金及附加
情况进行核实确认。通过计算和比较其他相同规模以及相同生产能力的纳税人财务指标，
在此基础上确定进行税务检查的方向。
同时，销售利润率也是进行获利能力分析的一项重要指标。将企业上期或者同期的本
年利润率跟本年的销售利润率进行比较，假如企业的生产经营状况正常，在毛利率不变的
情况下利润率下降很可能意味着企业的费用出现问题，此时应将检查的重点放在企业费用上;假如企业的期间费用率不变，则要重点关注企业的营业外收入，并将影响企业利润率
程度最大的因素作为最主要的检查对象。
营运能力分析。企业的营运能力可以通过总资产周转率等指标进行反映，企业的资产
周转速度在很大程度上决定着企业的生产能力，并对企业日后的获利能力产生影响。假如
企业的总资产周转率加快，但是企业的应纳税额却减少，则表明企业很可能存在着虚增成本、隐瞒收入的问题。
同时，也可以结合总资产周转率、资产利润率以及销售利润年率这三项指标进行分析，这三个指标最终反映的是企业的整体利润情况，围绕这三个指标进行结合分析能够实现对
企业真实情况的分析判断，并且可以对企业是否存在着少计收入以及多列支出等问题进行
分析。假设企业的总资产周转率加快，而销售利润率以及资产利润率却下降，则很可能说
明企业在管理中存在着多列成本、隐匿收入的问题，应作为税务评估的重点加以落实。
浅析现代企业财务报表分析
引言
当前，加强财务报表分析工作，不仅可以对企业的实际财务状况、现金流量以及经营
成果进行准确的评价，同时，还能够对企业预算工作的完成情况进行全面的检查，对经营
管理人员的业绩进行全面的评价，对于企业构建完善的激励机制有着积极的促进作用。
一、财务报表分析存在的局限性
1.财务报表资料存在的局限性
由于财务报表资料自身具有一定的局限性，因此，其一定程度上会影响到财务报表分
析的结果，使得该报表分析人员难以准确地明确财务报表中所要反映的企业整体情况。在
制定财务报表时，会计准则与会计制度为其提供了相应的可供选择的会计方法，要求会计
工作人员应结合企业已经实施的会计政策进行一番准确的判断。比如，关于存货的计价，
企业应结合具体情况，采用移动平均法、个别计价法等诸多方法对具体的存货成本进一步
明确。一般情况下，方法的不同会直接影响到企业的利润，使得企业同一报表项目产生出
了各种内涵，并且，由于会计方法自身的局限性，所得的会计数据未必能够将企业实际情
况全面地反映，比如，企业的无形资产、递延资产的摊销等均属于预算数额，这一预算数
额涵盖在构成费用中，对会计报表造成了直接的影响。
2.财务报表分析法存在的局限性
财务报表使用者在对上市公司所递交的财务报告进行分析阅读后，通常会直接通过财
务报表数据对企业的盈利能力、运营能力、偿债能力以及发展能力进行全面的分析，完全
忽视了将该数据中需要剔除的部分删掉，比如将企业中还未实现的利润以及非经常性损益
进行剔除和处理、对企业存在的不真实资产以及负债进行剔除等。对于企业一般投资者而言，常常会对上市公司的实际收入与利润质量、负债与资产质量等不加以全面的分析与研究。同时，所制定的财务指标仅仅作为分析者的参照依据，要想更深入地分析，还必须由
企业内部与外部环境来决定，并且，和分析者的角度也有着密切的关系。比如，存货周转
率能够将存货变现能力的高低程度全面地反映出来，报表使用者实际分析过程中，应全面
分析企业当前所处的行业特征、存货结构等各环节，从而获悉企业实际营运能力。资产负
债率主要将债权人权益在企业整体资本中所占的比率充分地体现出来，不管是债权人，还
是企业经营者，该指标均是相关者决策过程中所采用的核心指标，不过，他们有着各自的
考虑角度。
3.财务指标分析存在的局限性
具体有以下两方面：一方面，财务指标分析主观上存在的局限性;财务报表是财务人
员在国家颁布实施的相关法律法规、准则以及制度等基础上而制定的，所以，其中难免夹
杂着部分因人为因素而导致的失误情况，严重者有着恶意隐瞒的倾向。由于分析者的不同，即使是同一张报表，最后所得出的结论也会有所不同，一定程度上影响到了报表分析的结果。另一方面，财务指标分析客观上存在的局限性;具体体现在流动比率与速动比率存在
的局限性。首先，流动比率;通常情况下，绝大多数流动资产都没有清偿能力，并且其中
涵盖的部分项目无法变现，因此，并不是说高流动比率就一定指的是企业对短期债务有着
良好的清偿能力。其次，速动比率;实际中，速动资产将企业中变现速度较慢的存货进行
了扣除，对于流动比率存在的不足现象予以了一定的补充，不过，涵盖在流动资产中的应
收款项是不是能够收回以及坏账准备是不是足额计提均在很大程度上对速动资产及其比率
造成影响。所以，如果速动资产中存在着诸多的不良应收款项，企业就很难将其短期负债
偿还能力科学合理地判断出来，大多数企业就是钻了这一空子来粉饰报表，对多数信息使
用者造成了严重的误导。
