如何进行财务会计报表的分析
山东省农科院郝兆国
企业在经营一年后，都会形成会计报表，来反映年末的财务状况、年度的经营成果和现金流量，从报表中获取必要的信息，是企业投资者、债权人等所必须的，但是要求企业所有者都能进行会计报表分析是不现实的，由于内部审计在组织中具有独特的地位，因此，他们经常借助内部审计来获取这方面的信息。但是现在有些内部审计人员面对企业所提供的会计报表不止如何入手进行分析，以致在具体的审计工作中往往事倍功半，本文结合工作实际，浅要谈谈会计报表分析的一些技巧和方法。
一、会计报表分析前的准备工作
（一）明确审计目标
不同的审计项目对报表分析的目的、内容有很大的差别。在会计报表分析前，要明确这次审计的目标，根据不同的审计目标进行报表分析，做到有的放矢，但是，报表分析的作用主要在于找出审计的突破口，具体的查找问题要靠实质性测试来解决。
（二）注重审前调查
分析报表前必须根据目标进行调查研究，做到心中有数，否则无异于“鬼子进村”。要调查什么？怎样调查才能掌握
自己需要的资料？这是一门学问。善于查账的审计人员，调查的时间比查账的时间肯定要多，调查的过程也是一个反复取证的过程。在初步审计过程中应主要调查以下内容：
1、被审计单位的基本情况，如单位性质、隶属关系、经营规模与范围、机构设置及所属部门和主要负责人的经营理念、重要的规章制度等等。
2、被审计期间经营管理中的发生的重大事件。
3、审计项目发生重大影响的内外部环境的变化。
4、以前年度的审计报告，包括外部审计报告，重点了解以前年度审计报告中所提到的问题。
5、其它对审计结论产生重大影响的情况。
（三）准备好相关资料
二、对会计报表进行常规性检查
对会计报表的常规性检查是分析会计报表前一项必不可少的工作。常规性检查主要检查两方面内容：
1、要检查所编制会计报表的完整性
检查所要分析的会计报表是否完整，是否提供了主表(资产负债表、利润表、现金流量表)、附表(资产减值准备表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表)、财务说明书以及报表附注等，如果是企业集团还要提供合并会计报表。
2、要检查所编报会计报表的正确性
检查报表的正确性主要通过复算程序进行，主要是检查各报表本身数据的正确性以及各报表之间的勾稽关系是否正确。表内数据主要检查报表自身的平衡关系是否正确，各报表之间的检查主要是检查表与表之间的勾稽关系是否正确，具体来说主要有：（1）主表与附表之间的勾稽关系，如资产负债表与其附表资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、利润表与其附表利润分配表之间都存在一定的勾稽关系。（2）主表与主表之间的勾稽关系，如资产负债表中的“未分配利润”必须与利润分配表中的“未分配利润”对应相等；资产负债表中的货币资金期末余额减期初余额，必须与现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”对应相等；利润及利润分配表中的“净利润”与现金流量表中的“净利润”对应相等；利润表中的“投资收益”与现金流量表中的“投资损失”对应相等，但方向相反。
三、资产负债表的具体分析技术
1、对资产分布是否合理进行分析
审计人员拿到被审计单位的一张资产负债表，首先要对各资产分布特别是用于流动资产分布是否合理进行分析，下面用作者接触到的一个企业资产占用分布的资产负债表作为例子说明资产分布的分析：
项目年初数年末数
货币资金 309099367.22 732751790.15 应收票据 80000000.00 80000000.00 应收账款 11765285.36 2094426.42
其它应收款 92069526.25 113468216.06 减：坏账准备 58826.43 10472.13
应收款项净额 11706458.93 2083954.29
预付账款 19135633.49 36780008.24 存货 1670039904.54 1713313562.37 其中：原材料 1667815891.66 1706949911.46 产成品(库存产品) 2198369.33 3146418.30
存货净额 1670039904.54 1713313562.37 待摊费用 3168483.10 2481834.09
流动资产合计 2185219373.53 2680879365.20 长期投资 1533848554.42 1649962293.56 固定资产原价 2997895925.69 3102091427.74 减：累计折旧 1351407068.79 1527326702.69 固定资产净值 1646488856.90 1574764725.05 在建工程 319127738.82 176577249.19 固定资产合计 1965616595.72 1751341974.24 无形资产 99028930.31 90458493.67 其中：地使用权 83609966.49
递延资产 2023824.45 2302087.42
无形及递延资产合计101052754.76 92760581.09
资产总计 5785737278.43 6174944214.09
以上实例中不难发现，该企业流动资产总计为26.8亿，其中货币资金占了7.3亿，应收票据0.8亿，应收与预付款项占了约1.5亿，存货占了17亿，共计26.6亿，而这些占用基本上属于闲置状态，或虽有所有权，但使用权归他企业所有，这说明该企业流动资产的占用分布很不合理。
2、对资产负债表中一些具体情况与具体项目进行分析
（1）对资产的计价进行分析
在资产负债表中，几乎所有的项目在计价的问题，一般情况下，审计人员往往侧重于盘点、对账分析方式，以证实表中各项目余额的存在性，这当然也是需要的，然而却往往忽视了审查余额价值的真实性。审计师在执行审计业务时一定要牢记对资产的审计重在计价这一重要原则，资产负债表中的潜亏问题，主要是通过改变计价的方式形成的。具体来说资产的计价主要从以下几个环节予以关注：一是期末余额是否按成本与市价孰低法予以确认；二是对八项减值准备的提取是否正确；三是对固定资产折旧、无形资产、待摊费用、递延资产的摊销等是否正确；四是对投资溢价、折价的计算是否正确；五是对存货中发出材料成本计价、在产品成本计价和销售成本的结转是否正确；六是借债费用的资本化处理是否正确。这些地方都是极易产生错弊的地方。
