第五章 个人所得税的会计核算[78页]

超过960000元的部分
税率（％） 3 10 20 25 30 35 45
速算扣除数 0
2520 16920 31920 52920 85920
181920
➢ 个人所得税的税率
2.经营所得适用税率 经营所得适用5%—35%的五级超额累进税率。
级数
全年应纳税所得额
1
不超过30000元的
2
超过30000元至90000元的部分
3
超过90000元至300000元的部分
4
超过300000元至500000元的部 分
5
不超过30000元的
税率（％）
5% 10% 20% 30%
5%
速算扣除数
0 1500 10500 40500
0
➢ 个人所得税的税率
3.其他所得项目适用税率 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得， 偶然所得适用20%的比例税率。 为了有效调控居民收入分配，我国的个人所得税制度对 有关项目做了减征的规定。 （1）稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。 （2）对个人出租房屋取得的所得暂减按10％的税率征收 个人所得税。
个人提供专利权、商标 权、著作权、非专利技 术以及其他特许权的使 用权取得的所得。
➢个 人 所 得 税 的 征 税 对 象
(5)经营所得。具体是指：
１）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个 人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境 内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得； ２）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服 务活动取得的所得； ３）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及 转包、转租取得的所得； ４）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
个人所得税的会计核算
中央财经大学财政税务学院
01 个 人 所 得 税 概 述
➢ பைடு நூலகம்人所得税的概念
个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象所征收的 一种所得税。
• 1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议审议 通过并公布实施了《中华人民共和国个人所得税法》。
• 1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四 次会议公布了修改后的《中华人民共和国个人所得税法》， 并自1994年1月1日起施行。
中国境内习惯性居住的个人。”可见,我国
年度内在中国境内住满183天,达到这
目前采用的住所标准实际上是习惯性住
个标准的个人就是居民个人。
所标准。
➢ 扣缴义务人
我国个人所得税实行支付所得的单位代扣代缴和个人 申报纳税相结合的征收管理制度。税法规定,凡支付应 纳税所得的单位或个人,都是个人所得税的扣缴义务人。 扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得(经营所得 除外)时,必须履行代扣代缴(预扣预缴)税款的义务。
个人转让有价证券、股 权、建筑物、土地使用 权、机器设备、车船以 及其他财产取得的所得。
➢ 个人所得税的税率
➢ 《个人所得税法》分别就不同个人所得项目规定了超额 累进税率和比例税率两种形式。 • 综合所得，包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、 稿酬所得和特许权使用费所得 • 经营所得 • 其他项目所得
➢ 个人所得税的税率
1.综合所得适用税率 综合所得，包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许 权使用费所得，适用七级超额累进税率，税率为3%—45%。
级数 1 2 3 4 5 6 7
全年应纳税所得额 不超过36000元的 超过36000元至144000元的部分 超过144000元至300000元的部分 超过300000元至420000元的部分 超过420000元至660000元的部分 超过660000元至960000元的部分
• 个人所得税的纳税人可以泛指取得所得的自然人,包括居民个人和非居民个 人。为了有效地行使税收管辖权,我国根据国际惯例,对居民个人和非居民个 人采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准。
• 我国税法规定的住所标准和居住时间标准是判定居民身份的两个并列性标准, 个人只要符合或达到其中任何一个标准,就可以被认定为居民个人。
• 多年来，《个人所得税法》经过了多次修订，目前适用的 《个人所得税法》是2018年8月31日第十三届全国人民代 表大会常务委员会第五次会议修订通过并公布的，自2019 年1月1日起施行。
➢ 个人所得税的纳税人
➢ 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所,或者虽无住所但在境内居住满 183天的个人,以及无住所又不居住或居住不满183天但从中国境内取得所得 的个人,包括中国公民、个体工商户以及外籍个人等。
➢ 个人所得税应纳税额的计算
➢ 个人所得税的应纳税所得额是指个人取得的各项收入减 除税法规定的扣除项目或者扣除金额后的余额，它是正 确计算个人所得税应纳税额的基础和前提。 • 收入形式 • 费用扣除 • 专项扣除 • .专项附加扣除 • 依法确定的其他扣除
➢ 个人所得税应纳税额的计算——收入形式
• 收入形式经营所得个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经 济利益；所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额， 无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所 得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为 其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。
➢个人所得税的征税对象
（2）劳务报酬所得
个人独立从事各种 非雇用的劳务所取 得的所得。
（4）特许权使用费所得
（1）工资、薪金所得
个人因任职或者受雇而取得的 工资、薪金、奖金、年终加薪、 劳动分红、津贴、补贴以及与 任职或者受雇有关的其他所得。
（3）稿酬所得
个人因其作品以图 书、报刊形式出版、 发表而取得的所得 。
➢个人所得税的征税对象
（7）财产租赁所得
个人出租建筑物、土地使 用权、机器设备、车船以 及其他财产取得的所得。
(9)偶然所得
(6)利息、股息、红利所得
个人拥有债权、股权而取得的利息、 股息、红利所得。利息是指个人拥 有债权而取得的利息,包括存款利息、 贷款利息和各种债券的利息。
(8)财产转让所得
个人得奖、中奖、中彩以 及其他偶然性质的所得。
➢ 居民个人与非居民个人的判定标准
住所标准
时间标准
• 住所通常是指公民长期生活和活动的主
• 居住时间是指个人在一国境内实际居 要场所。住所分为永久性住所和习惯性
住所。
住的日数。各国判断居民身份的居住
时间不尽一致。
• 我国税法将在中国境内有住所的个人界
• 我国规定的居住时间标准是一个纳税 定为:“因户籍、家庭、经济利益关系而在