会计信息质量特征
会计信息质量特征是现代会计理论体系中的重要组成部分，与会计目标间存在着较为密切的内在逻辑关系。
构建一套系统完善的会计信息质量特征体系不仅有利于会计理论的进一步发展完善，而且对于全面有效地提高会计信息质量水准、遏制日益严重的会计信息失真具有重要意义。
本文拟借鉴国内外这方面的研究成果，结合我国的会计环境以及已有的原则性规定，提出会计信息质量特征体系构建问题上的一些设想。
财务报告信息质量特征是联系财务会计目标与财务报告的桥梁。
它为财务报告目标服务，对财务报告所提供的信息起着约束作用，同时也是衡量财务报告质量高低的标准。
FASB提出，“会计信息的首要质量是相关性与可靠性。
会计信息必须具有这两项首要质量，才能对报表使用者的决策具有有用性”。
因此，这里主要探讨相关性与可靠性。
一、相关性与可靠性
1.相关性
相关性就是指会计信息系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关。
满足相关性要求企业在会计信息的处理过程中，要考虑财务报表的使用者不同的信息需求，但这并不是说会计信息必须满足所有会计信息使用者的需求。
实际上，企业提供的会计信息从根本上讲，只能够是一种通用的会计信息，是在考虑各个会计信息使用者共同需要的基础上提供的，而不同的使用者在进行决策时，还需要对企业提供的通用的会计信息进行恰当的分析、整理和理解。
会计信息使相关的，必须满足具有预测价值、反馈价值和及时性三个基本的质量特征。
预测价值是指，因为投资者的决策是面向未来的所以会计信息能够帮助投资者预测企业的财务状况、经营成果和现金流动情况；反馈价值就是指投资者在获得会计信息后，能够修正以前认识；会计信息的及时性要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工和处理以便及时传递会计信息，不及时地会计信息是无用的信息。
2.可靠性
可靠性是指会计信息不受错误或偏向性的影响，能够真实的反映它意欲反映的内容。
可靠性包括公允披露、中立性、完整性和谨慎性。
所谓的公允披露即客
观性，是指会计信息应该以实际发生的经济活动为依据，能够客观地表述企业的财务状况、经营成果和现金流动状况；所谓的中立性是要求会计人员在处理会计信息时，应该保持一种不偏不倚的中立态度；所谓的完整性是指要求反映在企业财务报表上的会计信息能够全面反映企业在特定时点的财务状况、特定期间的经营成果及现金流动情况，数字计算准确；所谓的谨慎性或稳健型，是指存在若干种备选方案时，企业在处理会计信息应从中选择一种不高估企业的收入和资产、不低估企业负债和费用的方法，最终确保不高估企业的净资产，也不导致利润虚盈。
3.相关性与可靠性的关系
(1)两种具有代表性的观点
①美国的SFAC将相关性与可靠性并提，但是，透析美国一系列关于财务报
告改革的系列文献后不难发现其更倾向于“相关性”。
②英国的《财务报告原则表述》，认为在满足基本可靠性之前，会计信息的
可靠性优先于相关性，会计信息披露应该从可靠的信息集合中选择最相关的信息。
③葛家澍(1999)也认为可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。
在会计信息质量体系中，可靠性是基础、是核心，即使在公允价值得到日益应用的情况下也是如此。
(2)相关性、可靠性——两难的选择
相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈相关性，也不能离开相关性去谈可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。
二、信息质量实现的限制和约束条件
1.成本效益原则
成本效益原则是指企业提供一项会计信息时所带来的效益，应该对比提供会计信息所花费的成本，只有在确保效益大于成本时，提供会计信息才是值得的。
2.重要性原则
重要性原则是指企业在会计核算和提供会计信息的过程中应该区别经济活
动的重要性，从而采取不同的会计处理方法、成度以及不同的会计披露政策。
对于重要的经济业务应该单独反映，并通过会计信息进行重点说明；对于不重要的会计信息进行合并反映。
三、我国财务报告信息质量特征
在我国2006年2月15日发布的新修订的《企业会计准则——基本准则》中规定，我国的“会计信息质量要求”包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
这说明：(1)客观性是最高的会计信息质量特征。
客观性，说明会计信息必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实的反映企业的财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠，这是杜绝会计信息失真的基本前提。
(2)相关性是主要的会计信息质量特征。
相关性，说明会计信息必须与使用者决策有关，并具有影响决策的能力；在这里会计信息的客观性与相关性结合起来可以协调传统观点中关于可靠性与相关性之间的矛盾。
(3)明晰性、可比性、及时性是会计信息次要的质量特征。
明晰性，说明会计信息必须简明、易懂、准确、清晰能简单明了的反映企业的财务状况和经营成果，并容易为人们所理解；可比性，说明应尽可能减少备选的会计方案；及时性，是指任何信息如果要影响决策，就必须在决策之前提供，否则便成为无用的信息。
(4)实质重于形式、谨慎性、重要性是会计信息质量有用性的前提。
实质重于形式，说明对一项交易或事项的报告，必须反映其经济实质而不能只反映其法律形式而导致错报、误报；谨慎性，说明在准则与制度允许选择的前提下，宁可多报可能的损失，而不多报可能的收益；重要性，说明它对决策不是无足轻重。
由于相关性包括：预测价值、反馈价值和及时性；可靠性包括：公允披露(包括客观性、明晰性)、中立性、完整性和谨慎性。
可见，我国财务报告信息质量的主要特征是可靠性与相关性，可靠性，说明信息必须真实公允；相关性，说明信息必须导致决策的差异；重要性是有用性的前提，效益大于成本是选择信息的约束条件。
因此本文认为，可靠性与相关性并非是不可调和的矛盾，当一种方法所提供的会计信息不可能在可靠性与相关性两个方面等量齐观时，我们的选择应该是：在可靠性的前提下选择最相关的信息。
可以将相关性作为一个综合性的总体质量标准，将可靠性作为首要的质量标准，以相关性统领可靠性，以可靠性作为相关性的保障，实现相关性和可靠性和谐统一，打破两者矛盾对立的局面。
四、构筑我国政府会计信息质量特征的思路
由上述分析可以看出，我国目前对政府会计信息质量特征的研究非常薄弱。
我国著名会计学家葛家澍教授认为：我国应借鉴美国等发达国家在构建会计信息质量特征时所采用的思路。
这表明了老一辈会计学家对建设我国会计信息质量特征的高度重视和积极思考，对我们年轻学者具有极大的鼓舞作用，也使我们深感肩负的重任。
因此，学习、借鉴国际经验。
把握我国政府会计发展状况，积极服务于政府会计目标一解除受托责任的实现，构筑我国的政府会计信息质量特征尤为必要。
构筑我国政府会计信息质量特征应本着学习、借鉴、务实及扬弃的原则，按照改革称谓、整合现有条款、有增有减、优化结构的思路展开。
(一)改革现有名称
在名称上改“政府会计一般原则”为“政府会计信息质量特征”。
我国新的《企业会计准则》已经将“会计一般原则”改为“会计信息质量要求”，这不仅仅是名称上的改变，而且是我国企业会计准则国际趋同、会计国际化的重要方面与体现。
企业会计改革总是走在会计改革的前列，为政府会计改革提供了宝贵的借鉴经验。
因此，进行政府会计改革，将“政府会计一般原则”改为“政府会计信息质量特征”，实现与国际间政府会计的趋同，以便于开展国际交流，是政府会计改革必不可少的一部分。
(二)整合现有的条款
我国政府会计现有的一般原则实际上起着规范会计信息质量的作用，在政府会计目标的实现、政府预算的制定等方面功不可没。
现有的政府会计原则的相关条款，仍然具有较大的实用性，应继续保留、完善并积极用于指导政府会计核算。
因为这样不仅可以节约研究成本，更重要的是这些已有成果经得住时间的检验，具有一定的权威性，要有增、有减、有保留。
因此，我国政府会计信息质量特征应包括可靠性(包括真实反映、忠实表达、中立性、完整性)、相关性(包括及时性、充分披露、可理解性)、可比性(包括一致性)、重要性、实质重于形式、谨慎性、专款专用性、效益大干成本等。
(三)划分会计信息质量特征的层次
对任何事物划分层次，都能很好地把握事物的本质，抓住事物的特征，从而取得事半功倍的效果。
美国的研究结果已经表明，会计信息质量特征具有层次性。
FASB的主要贡献就是把会计信息分成层次，突出主要质量，对主要质量的各组
成部分加以分解。
笔者完全赞同此观点，并认为，我国现有的政府会计原则虽然起到了会计信息质量特征的作用，但是缺乏层次性。
在一定程度上影响了其作用的发挥。
因此，构筑政府会计信息质量特征，必须以层次性原则为指导，构筑具有层次性的政府会计信息质量特征。
上述的会计信息质量特征，可按照可靠性程度、重要性程度以及约束条件等来划分层次。
其中，可靠性是政府会计首要的质量特征，位于政府会计信息质量特征的最顶端，与解除受托责任的政府会计目标一脉相承。
可靠性包括真实反映、忠实表达、中立性、完整性。
因为要想会计信息可靠，必须真实客观、如实表述、立场不偏不倚、信息不得遗漏。
目前，我国政府会计目标尚处于合规性阶段，要实现这一目标，检验政府业务活动(体现着政府行为)是否合规，必须借助于真实可靠的会计信息来实现。
相关性较次于可靠性。
可比性、实质重于形式、谨慎性为次要质量特征。
效益大于成本、重要性、专款专用为约束条件。
其中，专款专用必不可少。
政府职能实现所需的资金主要来源于税收，税收“取之于民，用之于民”，具有法律效力的政府预算安排了预算年度的收支计划，收八有来源，支出有项目，专项资金专门使用，充分体现了“专款专用”的资金使用原则，是对资金的一项限定。
