非居民企业所得税(黄)解析

二、应纳税所得额的确定
• （一）设有机构、场所的非居民企业
1.企业据实申报：应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按 照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额 应纳税所得额＝企业每一纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损
外国企业常驻代表机构企业所得税核定是否适用该办法？
经税务机关核定的利润率
• 税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：
（一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%30%；
（二）从事管理服务的，利润率为30%-50%；
（三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。 税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标 准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。
1.据实申报 ：应当按规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照 实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额 2.税务机关核定： 对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按规定据 实申报的 （1）按经费支出换算收入：
收入额=本期经费支出额/（1-核定利润率-营业税税率） 应纳企业所得税额=收入额×核定利润率×企业所得税税率 （2）按收入总额核定应纳税所得额： 应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税率 常驻代表机构的核定利润率不应低于15%。
适用税率：20% 优惠税率：10%
名词：来源于境内所得、来源于境外所得 实际联系
• 思考：如果一常设机构（机构场所）拥有、管理、控制某特许权，则收到使用费按（） 税率，如果不拥有、不管理、不控制，怎么办？
二、应纳税所得额的确定
• （一）设有机构、场所的非居民企业 **外国企业常驻代表机构
• （二）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，
一、概述:非居民企业的两种类型
• 一、在中国境内设立机构、场所的企业，主要是外国企业在 中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程作业和提供劳 务的企业。
• 二、在我国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得， 主要是转让财产所得，股息、红利等权益性投资所得，利息 所得，租金所得，特许权使用费所得和其他所得。
一、概述: 什么是非居民企业
• 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企业。（《企业所得税法》第二条第 三款）
例：下列哪些企业属于非居民企业 A、在北京注册的企业在武汉市设立的分公司 B、在香港注册的建筑公司派往厦门的设计小组 C、在中国北京取得专利权使用费的美国A企业 D、在日本取得租赁费收入的美国B企业
**外国企业常驻代表机构应纳税所得额的确定
• 国税发[2010]18号 : 外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法（从2010年1月 1日起施行）
• 外国企业常驻代表机构，是指按照国务院有关规定，在工商行政管理部门登 记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业（包括港澳台企业）及其 他组织的常驻代表机构。
2.税务机关核定：非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其 应纳税所得额的
国税发[2009]19号：《非居民企业所得税核定征收管理办法 》
(1)按收入总额核定应纳税所得额： 应纳税所得额＝收入总额×经税务机关核定的利润率 (2)按成本费用核定应纳税所得额： 应纳税所得额＝成本费用总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率 (3)按经费支出换算收入核定应纳税所得额： 应纳税所得额＝经费支出总额/（1
**常驻代表机构的经费支出额：在中国境内、外支付给工作人员的 工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费、通讯费、差旅费、
房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等
• 1.购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生 的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税;
• 2.利息收入不得冲抵经费支出额;发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经 费支出额;
• A．居Байду номын сангаас企业来源于中国境外的所得，适用税 率为10%
• B．非居民企业来源于中国境内的所得，适用 税率为25%
• C．非居民企业在中国境内设立的机构、场所 来源于中国境内的所得，适用税率为25%
• D．境外注册的中资控股企业应当认定为居民 企业，适用税率为25%
2011年考题:
判断1．某非居民企业委托某自然人在中国 境内经常代其储存、交付货物，该自然 人应视为该非居民企业在中国境内设立 的机构、场所。（√）
2011年考题
• 多选1．对来源于中国境内、境外的所得，下 列判断原则正确的有（BCD）。
• A．销售货物所得属于动产转让所得，按照 销售货物的企业所在地确定
• B．提供劳务所得，按照劳务发生地确定
• C．不动产转让所得按照不动产所在地确定
• D．权益性投资资产转让所得按照被投资企 业所在地确定
• E．不动产租金所得，按照不动产所在地确定
• 名词：机构、场所
一、概述: 非居民企业的纳税义务
• 一、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源 于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得， 缴纳企业所得税。
适用税率：25%
• 二、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所 得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所 得税
非居民企业所得税
yichanghyp
2010年、2011年全国企业所得税考试题型分析
年度 单选
多选
判断
分值
非居民 特别纳税调整 非居民 特别纳税调整 非居民 特别纳税调整
2010 1
1
0
0
1
1
4
2011 1
2
0
0
1
4
分值 2
3
0
0
2
1
2011考题
• 单选1．依据现行企业所得税的规定，下列表 述正确的是（C）。