中外财务会计与管理知识分析准则比较.pptx

二、国际会计的定义
（一）乐观主义者的“世界会计”或“全球 会计”观点
按照该观点，国际会计被认为是可以为世 界上所有国家采纳的全球体系。应该制定 一套在世界范围内一致应用的公认会计准 则。这种观点轻视了各国之间的会计分歧， 只能作为国际会计的终极目标。
（二）悲观主义者的“国别会计”观点
他们认为，要制定一套世界性的完整的各 国都能接受的会计准则是不可能的，因此， 国际会计应该是世界上所有国家的会计准 则和惯例的集合体。
第一章 国际会计的形成
本章的框架结构
一、国际会计的形成 二、国际会计的定义
本章难点： 对国际会计定义的理解
一、国际会计的形成
国际会计形成的推动力： ▪ 内因：①会计世袭遗产的国际性；
②特定会计方法的国际性质 ▪ 外因：①市场的国际化，尤其是货币、资
本市场的国际化； ②跨国公司的兴起； ③会计职业界的国际化
二、会计惯例在整体上的国际比较
（一）资产和负债的确认与计量
各个国家的做法基本类似，资产和负债项目按其原始交易成 本（历史成本）计价，至今仍是全球流行的会计计量原则。
1、最突出的问题是关于无形资产的确认
▪ （1）商誉的定义是超正常盈利能力的资本化，这是符合未 来经济利益资本化的资产定义的，但对企业持续经营中的自 创商誉不予确认；
3、会计规范：会计规范的涵义更广，会计法规、会计准则、 会计惯例、职业道德等等都属于会计规范的内容。诸如我 国的《会计基础工作规范》《会计法》《内部控制规范》 《总会计师条例》等。
二者之间的关系：
很多国家的会计准则的制定都是采取从现 行会计惯例筛选的方法。尤其是初期，受 实务主义的影响，很少考虑会计方法的概 念依据问题。故会计准则可以说是筛选出 来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地 说是当时流行的会计准则。
➢M.Z.伊克彼、J.U.麦尔科和A.A.伊利马拉夫 1997年对国际会计所下的定义：“国际性 交易的会计，不同国家会计原则的比较，以 及世界范围内不同会计准则的协调化。”
➢该定义言简意赅的概括了国际会计的内容， 以及国际会计发展的大方向——协调。
第二章 会计惯例和 财务报表的国际比较
本章框架结构
要求：①计算合并日，P公司的长期股权投资成本？
②计算合并日产生的商誉？
解答：①2011年6月30日P公司：
借：长期股权投资 8750
贷：股本
1000
资本公积 7750
②合并中产生的商誉＝企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认 净资产公允价值的份额
＝8750-10850×70%＝1155（万元）
合并日抵消分录： 借：实收资本
第一节 重要会计惯例的国际比较
一、会计惯例与会计准则
1、会计惯例流行于实务界，它不像会计准则那样有成文的 书面规定，并得到权威的支持。会计惯例特指美国早期的 修正性惯例，如重大性、稳健性和实质重于形式。
2、根据现有会计文献，会计准则是会计人员从事会计活动 所应当遵循的基本规范和标准，也是评价和鉴定会计工作 质量的依据。一般来说，会计准则具有三个特点：会计准 则是对实务的总结，会计准则能够指导会计实务，会计准 则具有权威性。
➢ 我们知道，将财务信息按照另一种会计准则编制会 消耗企业大量的成本，例如培训成本、外聘人员成 本等。在这高成本的代价下，编制出的财务信息竟 然由盈利转变为巨额亏损，这样的财务数据怎能使 得公司成功上市并筹集到资金，长远来看，这会限 制公司在国外市场的发展。
➢ 因此，要顺应全球经济一体化的发展趋势，促进国 际资本市场的发展，我们不仅仅要清楚知道各国会 计准则的差异，发展国际会计，而且要知道降低或 消除各国会计准则存在的重大差异才是目的，即实 现各国会计准则的协调、趋同、等效。
第一节 重要会计惯例的国际比较 第二节 财务报表的国际比较
本章难点： 1、对合并中产生的商誉的理解； 2、公允价值的运用； 3、社会责任的披露； 本章重点： 1、公允价值与历史成本的比较； 2、资产负债表观和收入费用观货、固定资产、研发支出会计惯例的比较； 5、掌握全面收益的概念； 6、社会责任报告；
（三）实务主义者把国际会计视为跨国公司 （母公司）与国外子公司会计的观点
前面的讲述中提到国际会计的形成与跨国公 司的形成发展有直接的联系，所以该观点将 国际会计局限在跨国公司范畴内。但是跨国 公司经营活动并不等同于国际会计的研究领 域，国际会计的研究也并不局限于跨国公司 与国外子公司的会计实务，故持这种实务主 义的观点未免显得狭隘。
中外会计准则比较
讲课教师：王宁宁
第一章 国际会计的形成 第二章 会计惯例和财务报表的国际比较
第三章 比较会计模式 第四章 国际会计准则 第五章 国际会计协调化和趋同化活动 第六章 外币交易折算 第七章 外币报表折算 第八章 企业合并和合营的会计处理
第九章 合并财务报表的编制
开篇
1993年，德国戴姆勒—— 奔驰公司到美国上市。当 时，按照德国的会计准则， 戴姆勒——奔驰公司当年 的利润是6.15亿德国马克， 而按照美国公认会计原则，公司当年却有约18.39亿德国 马克的巨额亏损。
▪ （2）对企业合并中形成的商誉，各国的惯例不同。德国、 荷兰、法国将其从合并股东权益中注销；英国将其确认为应 摊销的无形资产；欧共体第7号指令则允许或将其确认为无 形资产系统的摊销，或从合并股东权益中注销两种方法；美 国FASB不是分期摊销商誉，而是代之以测试其减值损失 （至少每年一次）的方法。
举例说明我国的做法：2011年6月30日，P公司向S公司 的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价 8.75元），取得了S公司70%的股权，并于当日能够对S 公司实施控制。当日S公司的所有资产和负债的账面价 值与其公允价值相等。合并日，S公司的实收资本为 2500万元，资本公积为6845万元，盈余公积为500万 元，未分配利润为1005万元。
2500
资本公积
6845
盈余公积
500
不以采后用至摊少销每方年法一，未分配利润
1005
次进减行值复。核计提商誉
1155
贷：长期股权投资 8750
少数股东权益 3255