国际避税案例精析1

❖ 2．《合理避税与反避税操作技巧》
企业管理出版社 （2006-06出版）
国际避税的问题概述 ❖ 国际避税的概念和性质 ❖ 国际避税的主要方式 ❖ 国际避税的法律规制和法律措施 典型国际避税方法案例解析 ❖ 通过主体跨国移动国际避税案例 ❖ 利用资产的流动避税案例 ❖ 利用国际避税地避税案例 国际反避税措施案例分析 ❖ 国际反避税经验举要 ❖ 国际反避税合作的典型案例 我国对跨国公司反避税的典型案例 ❖ 跨国公司转移定价策略与反避税案例分析
教材及参考资料
（一）推荐教材： ❖ 1.《国际税法学》
廖益新，高等教育出版社 (2008-01出版)
❖ 2.《国际税收》
杨志清 编著 北京大学出版社 （2010-01出版）
（二）主要参考资料 ❖ 1.《国际法规视角下的跨国征税:国际税收体系
分析》
鲁文·S.阿维－约纳 (Reuven S.Avi-Yonah)、熊 伟 法律出版社 （2008-11出版）
个人（或：公司）所得税额
== 跨国一般经常所得*个人（公司）所得税税 率
地方所得税=个人（或：公司）所得税额*地方 所得税税率
2.跨国超额所得 ----少数国家对它进行征税
❖ 指跨国纳税人在特定时期特殊情况下所取得 的超过一般标准所得标准的那一部分跨国所 得或收益。 如：战时利得税，超额所得税。
国际避税案例 精析
课时：30
课程简介
❖ 课程性质：国际税法的重要实务部分 ❖ 教学目的：通过案例分析识别国际避税的
一般手段及合理避税策略；认识国际避税 的监管措施和我国的相关措施。 ❖ 教学内容 ❖ 参考资料
教学内容
国际税法的基本知识介绍 国际避税问题的概述 典型国际避税方法案例解析 国际反避税措施案例分析 我国跨国公司避税的典型案例
与跨国一般经常所得，合并征收；另立资 本利得税。
新加坡不征收资本收益税。 萨韦林持有“脸谱”大约4%的股份。
2011年9月放弃美国国籍，移居新加坡，“脸 谱”2012在美国纳斯达克交易所上市，市值 超过1000亿美元，是全球最大上市案例之一。 萨韦林移居新加坡能逃避缴纳6700万美元至1 亿美元资本收益税。如果脸谱股价上涨，避税 额将更多。
国际税法的调整对象
❖ 国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系 ❖ 国家相互之间的税收分配关系
注意：
❖ 对物税一般不会发生跨国双重征税问题。 ❖ 对人税有可能被所跨越的有关国家交叉重复
征税。 ❖ 国际税收涉及的课税客体，一般仅为跨国纳
税人的收益、所得和跨国一般财产价值。
跨国收益和所得的分类
三种确认收益和所得的观点：
4.跨国其他收益或所得
某些非正常、非经常的所得。 有的国家征，有的不征。较少另立税种
征收。
应注意的问题
1.国际税收涉及的课税权主体、课税主体、课税客 体 与各国税制规定密切联系。
联邦德国的一般财产税规定为自然人和法人，而荷 兰只规定为跨国自然人；我国对跨国自然人和法人股 东只对已实际分配得到的跨国股息所得征税，而美国不 仅如此，而且还包括未分配跨国股息所得。
1.跨国一般经常所得： 跨国纳税人在一定时期内经常取得的跨
国所得或收益。如：跨国自然人取得的工资、薪
金、劳务报酬、利息、股息、特许权使用费和财产 租赁等经常性所得或收益，以及跨国法人从事农业、 工业、商业、矿业、交通运输业和其他服务业等取 得的经常性所得或收益 。
-----它是通过各种不同的分类所得税税种或 综合所得税种以及地方所得税进行征收的。
❖ 目前国际上对跨国超额所得或收益的计算， 两种方法，一是标准基期法，二是标准投资 利润率法。
标准基期法
即以纳税人在某一标准基期(正常获利年度)所 实现的所得作为跨国一般经常性所得，凡超过 这一实际所得部分，就为跨国超额所得。
例：假设一跨国公司的标准基期跨国一般所得 核定为1000万元，所得税率为33%，超额所得 税率为10%。如果该公司在2009年获取的跨国 所得为1600万元，则该公司应纳的公司所得税 和超额所得税是多少？
Βιβλιοθήκη Baidu 少数国家仍坚持国籍标准确认。
（二）户籍标准
包括国际税收和国内税收
税收征管本质体现为： 个人与国家，国家与国家间的一种利益博弈
国际税收的产生和前提
国际税收------由于跨国经济交往和各国税制的差异而 产生的现象，体现为跨国税收征管关系和国际税收 分配关系
❖ 十九世纪末资本的输出使企业和个人收入和财产国 际化现象日益普遍。
❖ 同时，所得税制和一般财产税制在各资本主义国家 相继确立。
“所得源泉说”：持续性“来源”中取得的收入，才应 被视为应税所得。 问：工资、利润、利息、地租是不是所得？财产转 让所得是不是所得？
“净资产增加说”：不论所得发生的原因为何，在一 定期间内净资产的增加，即一定期间的期末净资产 额大于该期间的期初净资产额，则认定有所得发生 。 “消费支出说”
跨国收益或所得的四种类型
第一讲 国际税收法律制度简介
❖ 国际税收与国际税法 ❖ 国际税法的调整对象 ❖ 国际税法的基本内容 ❖ 国际税法的渊源
国际税收与国际税法
税收是国家为了实现其职能，凭借 政治权力，运用法律手段强制、无偿、 固定地集中一部分社会产品所形成的特 定的分配关系。
它是财政收入最主要的来源，也是 国家用以加强宏观调控的重要经济杠杆。
标准投资利润率法
跨国超额所得 =实际年度跨国所得—当 年投资额*标准投资利润率 (投资额=实收资本+累计公积金+公司债+ 其他长期负债)
3、跨国资本利得
------奉行“所得源泉说” 的国家不征税 奉行“净资产增加说”的国家征税。
指跨国纳税人通过出售资本项目所获取的 收益。如：出售股票、债券、商誉、商标、 专利权等地产和房屋、机器设备等。 征收方法：
2.往往只有两国双方都列入征税范围的税收，才有 可能成为国际税收的内容。
国际税法的基本内容
❖ 税收管辖权的确立 ❖ 国际重复征税的解决 ❖ 国际逃税和避税的管制
居民（公民）管辖权
一、跨国自然人 （一）法律标准(国籍标准) 根据本国国籍法应为本国公民的自然人，即构
成税法上的居民。 国籍：出生地、血统。此外，国籍变化。 各国国籍规定差异导致重复征税。