税务会计4.1 企业所得税会计核算基础

12.土地和房地产相关税收中，契税1884亿元，同比增 长17.4%；土地增值税1898亿元，同比增长3.4%；房 产税1047亿元，同比增长8.4%；耕地占用税437亿元， 同比下降29.1%；城镇土地使用税928亿元，同比增长 4.1%。 13.车船税、船舶吨税、烟叶税等其他各项税收收入合计 308亿元，同比增长5.1%。 ➢ 企业所得税是我国目前的第二大税种！
二、企业所得税核算的会计期间 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日
起至12月31日止。 企业所得税按年计算，按月或季预缴（小规模纳税人统 一按季预缴），年终汇算清缴。
企业在一个纳税年度中间开业或者终止经营活动，以 其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当 以清算期间作为一个纳税年度。
➢ 小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。
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➢ 原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴 企业所得税时，符合小型微利企业条件，应按照截至 本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所 得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企 业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应 预缴的企业所得税税款中抵减。
年应纳税所得额 300万元以下(含)
➢ 以上各指标暂按当年度截至本期申报所属期末的情况 进行判断，其中，资产总额、从业人数指标按 “全年 季度平均值”计算；年度应纳税所得额指标暂按截至 本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。
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➢ 符合规定条件的小型微利企业，无论按查账征收方式 或核定征收方式缴纳企业所得税，自2019年1月1日 至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得 额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得 额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得 额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50% 计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
四、企业所得税的税率
税目
税率
适用范围
基本税率
25% 20%
居民企业；在中国境内设立机构、场所的非 居民企业
符合条件的小型微利企业
优惠税率
15%
国家重点扶持的高新技术、技术先进型服务 企业（如投资额超过80亿元的集成电路生产企 业等）、经认定的技术先进型服务企业（服务
贸易类），2018.1.1起减按15%税率征收。
低税率
国家规划布局内的重点软件企业和集成电路
20%
设计企业；非居民企业在中国境内未设立机构、
场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得
（减按10%征收）
与其所设机构、场所没有实际联系的，应就其
来源于中国境内的所得计征
小型微利企业的认定标准： 从事国家非限制和禁止行业，且
从业人数 资产总额 300以下 5000万以下
个人所得税 先分后税 企业所得税
企业所得税与商品劳务税的区别
增值税纳税人 消费税纳税人
所得税纳税人
按月计缴
增值税
消费税
销售或营业
所得税
不交税
按年清缴
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居民企业:依法在中国境内成立，或者依照外国（地区） 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
※居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳 企业所得税。 非居民企业:依照外国（地区）法律成立且实际管理机
5.进口货物增值税、消费税5772亿元，同比增长15.8%； 关税995亿元，同比增长6.2%。 6.出口退税5050亿元，同比增长10.3%。 7.城市维护建设税1805亿元，同比增长16.6%。 8.车辆购置税1255亿元，同比增长23.4%。 9.印花税974亿元，同比增长15.2%。其中，证券交易 印花税517亿元，同比增长18.9%。 10.资源税564亿元，同比增长24.8%。 11.环境保护税44亿元（今年新开征）。
项目四 企业所得税的会计核算
4.1 企业所得税会计核算基础
2018年5月14日，财政部公布了4月份财政收支情况： 1~4月累计，全国一般公共预算收入约69019亿元。 主要收入项目具体情况为： 1.国内增值税23467亿元，同比增长18.4%。 2.国内消费税5095亿元，同比增长24%。 3.企业所得税13739亿元，同比增长13%。 4.个人所得税5735亿元，同比增长20.8%。
当期应交企业所得税 （1）应纳税所得额=1200-50-60+100
=1190（万元） （2）应交所得税=1190×25%=297.5（万元）
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一、企业所得税核算的会计主体 企业所得税是对在我国境内从事生产、经营的企业和其 他取得收入的组织（包括外商投资企业和外国企业，但 个人独资企业、合伙企业除外）在一定时期内的生产经 营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业利 润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，体现国家 与企业的分配关系。
想一想 某公司2018年度利润表中利润总额为1 200万元，该公
司适用的所得税税率为25%。该公司当年应纳所得税 总额是多少？ 2018年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理 存在的差别有： （1）国债利息收入50万元； （2）交易性金融资产公允价值增加60万元； （3）应付违反环保法规定罚款100万元。
构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国 境内所得的企业。
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【课堂测试】 以下属于企业所得税纳税人的有（ AD ） A.依法在中国境内成立的股份公司
B.依法在中国境内成立的合伙企业 C.依法在中国境内成立的独资企业 D.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的 企业
缴纳期限： 分月或者分季预缴：自月份或者季度终了之日起15日
内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预 缴税款。 汇算清缴：自年度终了之日起5个月内，向税务机关 报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清 应缴应退税款。
三、企业所得税核算的会计科目 “应交税费——应交企业所得税” “所得税费用” “递延所得税资产” “递延所得税负债”
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其 所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的 所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳 企业所得税。