第一单元增值税的会计核算
一、征税范围
（一）增值税征税范围的一般规定
增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修
配劳务也属于增值税的征税范围。
二、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准（熟悉）
要点具体规定
年应税销售额的规模：
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产年应税销或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应
基本售额税销售额）在 50 万元以下（含）的，为小规模纳税人
划分（ 2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80 万元以下的，为标准小规模纳税人
资格条件（ 1）有固定的生产经营场所
（ 2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭
（新增）
证核算，能够提供准确税务资料
（ 1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人
纳税
特殊划分标准（ 2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税
人纳税
（ 1）个体工商户以外的其他个人（指自然人）
下列纳税人不办理（ 2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位指行政单位、事业单
一般纳税人资格认位、军事单位、社会团体和其他单位
定（ 3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（指偶
然发生增值税应税行为的非增值税纳税人
（ 1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级
资格认定权限别的税务分局
（ 2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
2．相关规定
（1）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自认定机关认定为一
般纳税人的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。
（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
三.税率和征收率
税率和征收率
税率基本税率17%
具体规定
（ 1）纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率的
外，税率为17%
（ 2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），
税率为 17%
（1）粮食、食用植物油
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、
天然气、沼气、居民用煤炭制品
低税率 13%（ 3）图书、报纸、杂志
（ 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜
（ 5）国务院规定的其他货物：
零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除
外
小规模纳税人增值税征收率为3%,旧货或自己使用过的物
征收率品有 2%.一般纳税人按简易征收征收率有4%,6%,旧货或自
己使用过的物品有按简易办法征收按4%减半征收 .
2.其他按照简易办法征收增值税的优惠规定
（一）小规模纳税人适用
1．按照 3%的征收率计税 , 不得抵扣进项税
2．减按 2%征收率征收
计税公式：
销售额 =含税销售额 / （ 1+3%）
应纳税额 =销售额× 2%
适用情况：
（1）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产
（2）小规模纳税人销售旧货
旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。
【注意】小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应
按3%的征收率征收增值税。
（二）一般纳税人适用
1．按照 4%征收率减半征收
计税公式：
销售额 =含税销售额 / （ 1+4%）
应纳税额 =销售额× 4%/2
适用情况：
（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
（2）一般纳税人销售旧货
【注意】
一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增
值税；
一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。
四、增值税一般纳税人应纳税额的计算（掌握）
计算公式及涉及项目见下图（重点）
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销售额税率
正数负数准予抵扣不准予抵扣
1+含税销售额
税率
应纳税额留抵税额当期不可抵扣进项转出
凭票抵扣税额计算抵扣税额
①增值税专用发票①购进农产品
②海关专用缴款书②运输费用
( 一 ) 、销项税额的计算
纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购
买方收取的增值税额为销项税额。
具体公式如下：
销项税额 =销售额×税率
销售额包含的项目（ 1）向购买方收取的全部价款
（ 2）向购买方收取的价外费用
（ 3）消费税等价内税金
销售额中不包含的项目
（ 1）向购买方收取的销项税
（ 2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
（ 3）符合条件的代垫运输费用（①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
②纳税人将该项发票转交给购买方的）
（ 4）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费
（ 5）销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费
增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售
额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：销售额 =含增值税销售额÷（1+税率）
价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。
【重要归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：
（1）商业企业零售价
（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）
（3）价税合并收取的金额
（4）价外费用一般为含税收入
（5）包装物押金一般为含税收入
（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）
注意三个概念 ---- 折扣销售、销售折扣、销售折让。
①折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。
折扣销售只限于价格的折扣，对于实物折扣多付出的实物，不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税。
②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。享受现金折扣的金额计入理财费
