税务筹划基础(1)

并处1倍以上5倍以下罚金 行为，即逃税行为。 4、编造虚假计税依据的，由税务机关责令限 期改正，并处5万元以下的罚款。
税务筹划基础(1)
案例1-1
v 某纳税人2011年度购进一项固定资产。假如 按照税法的规定，既可以采取直线折旧法，也 可以采取加速折旧法。纳税人根据自己未来生 产经营情况所做的预计是，未来所使用的所得 税边际税率将会上升。
v ——资料来源《中国税务报》2004-03-26
税务筹划基础(1)
是否合法
节 税 避 税 偷、逃、抗、欠、骗税等 税负转嫁
税务筹划与偷、逃、抗、欠、骗税的区别
税务筹划基础(1)
1.2 税收筹划产生的原因
1.税收制度因素 （各国税收制度 的不同、各国税收制度
的弹性） 2.国家间税收管辖权的差别 3.自我利益驱动机制 4.货币所具有的时间价值性
几个相关概念
v 欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限 而发生的拖欠税款的行为。
v 骗税：纳税人以假报出口或者其他欺骗手段， 骗取国家出口退税款的行为。
税务筹划基础(1)
案例1-2
v 某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税 期限为1个月），2009年6月销售洗衣机10 台给某电器商店，货物已经发出，货款时在10 月份电器商店销售出去后才收到的。
1.2 税收筹划产生的原因
2.国家间税收管辖权的差别 ✓ 属地 ✓ 属人 3.自我利益驱动机制
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税务筹划基础(1)
4.货币所具有的时间价值性
v 货币的时间价值是在没有风险和没有通 货膨胀条件下的社会平均资金利润率。
v 由于货币时间价值，使纳税人产生了递 延纳税的需求。
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v 法律上的空白既为避税行为提供了空间，也为这种 行为带来了巨大的法律风险。因为一旦财政部和税 务局发现税法存在可用来避税的漏洞，他们就会尽 力堵塞这些漏洞。在英国，法律中一直没有为避税 界定一个简单的、确切的定义。财政部和法院只能 在个案的基础上判断避税行为的合法和非法。所以， 对于纳税人来说，原来被认为合法的避税手段可能 一夜之间就被贴上了违法的标签。
如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修 支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳 税所得额；
如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修 理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年 限分期摊销。
一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳
税的节税利益。 2020/11/24
税务筹划基础(1)
v 按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、
消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、
个人所得税筹划及其他税种筹划等。
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1.3 税收筹划的种类
绝对节税: (直接节税与间接节税) ——直接节税:是指直接减少某一个纳税人税收
是什么类型的？
税务筹划基础(1)
几个相关概念
节税(tax saving) v 节税是指在税法规定的范围内，当存在着多
种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人 以税负最低为目标，对企业的经营、投资、 筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 v 节税是纳税筹划的重要组成部分
税务筹划基础(1)
资料：
v 避税和逃税是一对相生相伴的孪生兄弟，虽然人们经 常遇上他们，但法律上对两者都没有明确的定义。理 论界一般认为，逃税是在纳税义务发生后，不履行法 定的纳税义务行为，是对税法的直接违反。避税则是 规避纳税义务的发生，通常不违背税法。然而，避税 方案总是瞄准税法的空子，其中往往充斥着“暗箱操 作”，并且涉嫌违法。所以，有媒体尖锐指出，对避 税方案的滥用名为避税，实为逃税，是对国家财富和 诚实纳税人的掠夺。
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v 典型的避税方式是通过层层交易形成复合所有权关 系和蜘蛛网似的复杂所有权结构。这些交易仅仅是 为了谋取谁受利益，对纳税人的经济状况不会带来 任何有意义的变化。这种交易被称为“滥用避税交 易”。这些交易最终的结果一般是：（1）将适用高 税率的收入形式转变为适用低税率或能推迟纳税的 收入形式；（2）将不可扣除的费用转化为不可扣除 的费用；（3）把收入匿藏到海外账户或他人账户上， 以躲避申报义务；（4）产生名义上的费用或损失， 以抵消真实收益。
1.折旧方法的合理选择 2.资本性支出费用化
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案例
❖ 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税， 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？
筹划
研制开发并生产绿色产品
偷 税
避
税
继续生产不“严重污染
环境”的产品
通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品
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对避税的进一步分类分析
为。
非违法
税务筹划基础(1)
偷税的法律责任： 辨析：
1、追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴
v 避税税款：50“%法以上无5明倍文以不下的为罚过金（罪）”。 v 偷伪或者假2且税3下31（造者经的0、年、偷被罚万偷 以 偷逃、在税纳税税金元税下税） 变 账 务 税数务以数有数额机税 造 簿 机 申上额期额在关：、 上 关 报的占徒占给1，公隐 多 通 ，应刑应万予处然匿列知不缴或缴元两3税拘税以对、支申缴年次额役额上行以抗擅出报或随也推一正新行的，的1为上着在出定在的政税自或而者0并13到万7避不反的进反处收销者拒少00年处这%元%税断避风行避罚相毁不不缴以1个以以以行完税险中税又倍下关账列申税时上上下为善条，的条偷以有法簿、报款期不且；的，款上避款税上期可满数律或、 少 ， 的不各。个税的的5徒能额3者倍断国因时行出，纳记 列 或行0刑变在偷以发都此期为现处%税账 收 者为，得，展在避不可变人凭 入 进违，不税违能成采证 ， 行法税断存法因违取， 或 虚了法地在的为法，
• 每年节能20万元,10年共计节能：200万元
• 节能净收益：200×（1－25％）＝150（万元）
• 购买节能设备的净支出：
•
2300－575－230－150＝1345（万元）
• 购买节能设备比购买普通设备节约支出：
•
1500－1345 ＝ 155（万元）
2020/11/24
•
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税务筹划基础(1)
1.税收制度因素
v 各国税收制度的不同为国际间税收筹划 提供空间
1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异
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1.税收制度因素
➢ 各国税收制度的弹性
——纳税人身份的可转换性
［案例1－4］
王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从 事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的 企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份, 在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之 间进行转换。
如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成 为企业所得税的纳税人；
如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个 人所得税的纳税人 。
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——计税依据金额上的可调整性
［案例1－5］
某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修, 已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这 次的维修费用预算为2500万元左右。
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税务筹划基础(1)
第二,兼职专栏作家。
v 在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得, 如果按月平均支付,预计其适用税率为30％。
第三,自由撰稿人。
v 在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预 计适用税率为20％,并可享受减征30％的税收 优惠,则其实际适用税率为14％。
如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰
v （1）按是否符合立法意图分类
v 顺法意识避税（合法避税）
v 该种避税活动及其产生的后果与税法的立法意图相
同，它不wenku.baidu.com响或削弱税法的法律逆地法位意，识避也税不影响或
削弱税收的职能作用。
的结果不是违
法的，但很容
v 逆法意识避税（非法避税）
易走向违法
v 利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并 不影响或削弱税法的法律地位。
税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益 率,即税前利润与投资额的比例。
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税务筹划基础(1)
1.1 税收筹划的概念 1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则和步骤 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题
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税收筹划
v 1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局 长诉温斯特大公案”作了有关税收筹划的声明： “任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做 可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益…… 不能强迫他多缴税”。这一赢得了法律界的认同。
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1.3 税收筹划的种类
v 按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分 为绝对节税和相对节税。
v 按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和 跨国税收筹划。
v 按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可 分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产 经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的 税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。
稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税
额最少,税负最低。 2020/11/24
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——税收优惠
［案例1－7］
某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代, 现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备, 价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300 万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设 备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如 下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税 税率为25%）：
v 我们可以把他认为是税收筹划的基本精神。而税收 筹划的发展就是在这一精神的支持下不断发展的。
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税收筹划
v 印度N．J．亚萨斯威：税收筹划是“纳税人通过 纳税活动的安排，以充分利用税法所提供的包括减 免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。
v 美国梅格斯博士：“人们合理又合法地安排自己的 经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的 方法可称之为税收筹划。”
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案例导入 • 王先生有100,000元人民币计划投资于债
券市场,现有两种债券可供选择： • 一是年利率为5％的国家债券； • 一是年利率为6％的企业债券。 • 王先生该如何选择呢？
2020/11/24
税务筹划基础(1)
税收既会影响投资的税前收益率,也会影 响其税后收益率。
——税率上的差异性
［案例1－6］
杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预 计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下 三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家； 自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：
第一, 调入报社。
在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得, 应适用5％～45％的七级超额累进税率。杨先 生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万 元左右,预计适用税率为30％。
1.直接收款销售行为 2.委托代销行为
税务筹划基础(1)
几个相关概念
v 避税（tax avoidance）
v 纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌
握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对
经济活动的筹资、投资、经营活动等活动作出
巧妙的安排，这种安排手段处于合法与非法之
间的灰色地带，达到规避或减轻税负目的的行
购买普通设备：支出2000万元；
折旧抵税：2000×25%=500（万元）;
购买普通设备净支出：2000－500＝1500（万元）
2020/11/24
税务筹划基础(1)
• 购买节能设备：支出2300万元；
• 折旧抵税：2300×25％＝575（万元）
• 投资额抵税：2300×10％＝230（万元）
税务筹划基础(1)
本书理解： v 税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违
反法律法规的前提下，通过对纳税主体的经 营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排， 以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划 活动
税务筹划基础(1)
税收筹划的特点： • 不违法性 • 事先性 • 风险性
2020/11/24
税务筹划基础(1)
税务筹划基础(1)
v （2）按避税涉及的税境分类
v 国内避税：利用国内税法所提供的条件避税。
v 国际避税：从客观条件上看，由于各国税制存在 差异（税收管辖权、税率、获利机会等）、税收 国际协调不够，国家之间的政治、经济以及税收 方面的合作、协定不同等原因，给纳税人利用这 些差异避税提供了利有用利对条“件残。次品”的理解避税