会计准则的变化及其经济后果相关课件PPT(45张)

交易性金融资产：持有动机：交易目的？公允价值、损益表。账 面损益交税的问题？
持有至到期投资：债券，历史成本、减值 可供出售金融资产：公允价值、资产负债表 长期股权投资：控制目的或没有公允价值，成本法、权益法
案例：5年期国债1亿？小发起人股2千万股上市流通？控 股股东5亿股上市流通?
问题：1、界定标准、计量属性及经济后果(利润，净资产？ 回报和融资能力)：太主观，太复杂？ 2、IASB的变化：二类，摊余成本计量vs.公允价值计
会计报表体系的核心由利润表转向资产负债表,由关注收益计算转 为价值计量
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投资性房地产：可以采用公允价值计价， 涉及利润、资产。房地产企业利好：误解？
出租 增值
问题：投资性房地产与固定资产和无形资产的区 别？
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固定资产
土地使用权与建造成本分开：土地避免缴纳房 产税。瑞祥和优士的项目？自建，外购
非同一控制：购买法，当期利好(尤其是以非货 币性资产并购！一举两得)，后期利空(资产高 (还可能有商誉)、费用大、利润低)，今后背上 包袱。
无论是从并购的当期业绩还是今后的预期业绩看： CEO喜欢权益结合法。
第三讲 会计准则的变化及其经济后果
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一、会计改革的主要特征
1、16字概括特征： 立足国情：与社会主义市场经济适应 国际趋同：不标新立异，趋同IFRS.欧盟反倾销，跨国融
资，全球投资等问题。
涵盖广泛：各类企业，各类业务 独立实施：不需要借助其他规范 2、与国际财务报告准则(IFRS)有实质性差异的准则2个：
财务风险：财务状况的角度。负债率，负债结构 问题？行业，结构，项目(虚债务：预收账款，预计负债？)
负债短期化，负债的短接长用。
投资报酬率(与利润表结合) 资产运营效率：应收账款周转率、存货周转率(与利润表
结合)
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项目准则解读
金融投资：短期投资、长期投资；股票、债券、基金、其 他股权投资。
船、房地产企业的商品房)
借款与资产不再挂钩：不再局限于专用借款，流动资金利息甚至也 能计入资产成本
例子：瑞祥和优士项目负债短接长用带来的资产计价和利息费用的 处理？影响所得税。
船舶制造业、房地产业贷款利息计入成本等会影响业绩和税 收
存货的计价方法：取消后进现出法，影响成本和税收,原因何在?
案例：FIFO vs.LIFO的比较：利润，净资产；税收，融资。
标准变革：报表体系转为以资产负债表为核心， 强调计价，与国际标准趋同
面临挑战：执行环境问题，内部控制的建设
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二、财务报告组成
财务报告组成：4表+附注CAS30-33
资产负债表
利润表
现金流量表
所有者权益（或股东权益）变动表
+附注
注意：原来的附表取消，处理如下：
所有者权益(股东权益)增减变动表演化为所有者权益 （或股东权益）变动表，成为一张主表，利润分配表纳 入所有者权益(或股东权益)变动表中。资产减值准备明 细表、应交增值税明细表，现金流量补充资料(间接法)， 分部报表等下放到附注。
考虑：长期资产市场不活跃，影响大要谨 慎，恢复的可能性很小。如软件的升级换 代。美国也不得转回。
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评论：理念和标准的变革，基本接轨，国际水准。 但面临挑战。
形式变革：准则不再是制度，与税法彻底分离(所 得税费用)，也与财务制度(财务通则)彻底分离。
理念变革：广泛应用公允价值，强调充分披露
分期付款购买：折现、未确认融资费用，贷款 和分期购买一致。
融资租赁资产问题：资产、利润
计价：折成现值，实际上类似于分期付款购买设备。 融资费用：实际利率法，不准用直线法平均摊销！
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无形资产：
摊销问题：分别是否有寿命区别对待，企业并
购过程中产生的商誉不摊销。
计量问题：分期购买折现计价，分期支付巨额 广告费产生的品牌
量。界定标准：1.现金流的状况；2.固定的合约。
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存货：
存货的成本范围变化：流通企业要包括采购费用,口径统一；利息 可以计入存货(造船厂的轮船、房地产公司的楼盘等)的成本。
问题：借款利息资本化标准发生变化：涉及利润、资产
借款范围扩大：不再局限于专用借款，一般借款 资产范围扩大：不再局限于长期资产，流动资产，存货(造船厂的轮
研发费用问题：
研究费用：费用化 开发费用：可以资本化，形成无形资产(专利、专有
技术等) 研发费用的处理呢？专利、专有技术能否资产化。会
计要按需求复杂处理。
问题讨论：税收问题？
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商誉：企业并购产生
同一控制：权益结合法，当期利好(合并被并企 业全部利润)，后期利好(资产低、费用少、利 润高，无论收购资产经营还是处置)
渠道-减少渠道 注：1、资产负债表、利润表、所有者权益变动表有勾稽关
系，而现金流量表为什么没有? 2、IASB财务报表模式的变革：从经营、筹资的内在逻
辑关系展示给投资者和管理者！台湾会议
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三、资产负债表
功能作用：
财务实力：总资产，净资产(大 VS.强)
问题？行业，结构，项目(虚资产:预付款项，长期待摊费 用递延所得税资产，不良资产：三年以上应收款项。); 资产长期化，如长期拖欠的应收款项。
关联方准则：国家控制的企业不能作为关联方，只有具有 投资关系、控制关系才算关联方，这与IFRS不同。IFRS 承诺以后修改关联方准则，并在今年修改征求意见稿，明 年执行。中国的影响力在提高。事实上有问题，如央企的 整合经常是划拨，如中石化、中石油等。地方企业也如此。
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资产减值
部分资产减值与IFRS有实质性差异，体现 在限定长期资产减值不能转回，包括固、 无、油、生、长等。BIG BATH现象
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ຫໍສະໝຸດ Baidu
财务报告的基本结构
表1：资产负债表：资产 = 负债 + 所有者权益 =负债+期初所有者权益+所有者权益变动 (表4) =负债+期初所有者权益+净利润+其他引起所有 者权益变动的部分(表2)
表2：利润表：收入 - 成本费用 = 净利润 表3：现金流量表：现金流入 - 现金流出 = 现金净流量 表4：所有者权益变动表:所有者权益变动=增加