某建筑公司与客户签订了一项总金额为1520万元的建造合同，工程已于2001年7月3日开工，2003年7月完工。该项合同在2001年末预计总成本为1200万元。2002年，客户提出变更部分设计，经双方协商，客户同意追加投资80万元。2002年末，预计工程总成本为1280万元。该建造合同的其他有关资料如表9-1所示。
假定该项建造合同的结果能够可靠地估计；该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该项合同的完工进度。该公司有关合同收入、成本等确认和计量及相关会计处理如下：
⑴计算各年完工程度
2001年完工程度=240÷1200×100%=20%
2002年完工程度=960÷1280×100%=75%
⑵2001年度
①实际发生合同成本
借：工程施工不了2400000
贷：应付工资、原材料等2400000
②记录已结算的工程价款
借：应收账款1920000
贷：工程结算1920000
③记录已收的工程价款
借：银行存款1600000
贷：应收账款1600000
④计算2001年确认的合同收入=1520×20%=304（万元）
2001年应确认的合同毛利=（1520—1200）×20%=64（万元）
借：主营业务成本2400000
工程施工——毛利640000
贷：主营业务收入3040000
⑶2002年度
①实际发生合同成本
借：工程施工7200000
贷：应付工资、原材料等7200000
②记录已结算的工程价款
借：应收账款8000000
贷：工程结算8000000
③记录已收的工程价款
借：银行存款6400000
贷：应收账款6400000
④计算2002年确认的合同收入=（1520+80）×75%—304=896（万元）
2002年应确认的合同毛利=（1600—1280）×75%—64=176（万元）
借：主营业务成本7200000
工程施工——毛利1760000
贷：主营业务收入8960000
⑷2003年度
①实际发生合同成本
借：工程施工3200000
贷：应付工资、原材料等3200000
②记录已结算的工程价款
借：应收账款6080000
贷：工程结算6080000
③记录已收的工程价款
借：银行存款8000000
贷：应收账款8000000
④计算2003年确认的合同收入=1600—304—896=400（万元）
2002年应确认的合同毛利=1600—1280—64-176=80（万元）
借：主营业务成本3200000
工程施工——毛利800000
贷：主营业务收入4000000
⑸工程完工时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲借：工程结算16000000
贷：工程施工——毛利3200000
工程施工12800000
