所得税作业2答案
一、单项选择题
1.A
【解析】国际会计准则规定，如果一项资产在将来给企业带来的经济利益不需要纳税，其账面价值等于计税基础；所以，债权投资（持有至到期投资）账面价值=1043.28×（1+5%）=1095.44（万元），计税基础与账面价值相等。
2. B
【解析】税法规定，该项支出实际支付时可以税前扣除，所以，应付职工薪酬的计税基础=600-600=0。
3. C
【解析】该设备2015 年末的账面价值=1000-200-80=720万元。
按税法规定应采用双倍余额递减法折旧，2015 年末的计税基础=1000-200-160=640万元。
4.A
【解析】交易性金额资产取得成本为1200万元，其计税基础为1200万元，2014年年末账面价值=公允价值=800（万元）。
资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=1200-800=400（万元）。
5.B
【解析】2013年12月31日递延所得税资产余额=（8000-6000）×25%=500万元（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量），2013年12月31日递延所得税资产发生额为500万元（借方）；2014年12月31日递延所得税资产余额=（6000-3600）×25%=600万元;2014年12月31日递延所得税资产发生额=600-500=100万元（借方）。
6. C
【解析】当期所得税＝（200－30-150＋70）×25%＝22.5（万元），递延所得税费用＝150×25%－70×25%＝20（万元），所得税费用总额＝22.5＋20＝42.5（万元）。
7. C
【解析】①会计年折旧额＝（3010－10）/3＝1000（万元）；②税法年折旧额＝（3010－10）/5＝600（万元）；③2014年末固定资产的账面价值＝3010－1000×2＝1010（万元）；④2014年末固定资产的计税基础＝3010－600×2＝1 810（万元）；⑤账面价值小于计税基础，产生的可抵扣暂时性差异＝800（万元）；⑥2014年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额＝800×15%＝120（万元）。
8. D
【解析】因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和其他权益投资（可供出售金融资产）公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项BC不正确。
9. C
【解析】2014年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×9/12=170（万元），计税基础=200-200×40%×9/12=140（万元），应纳税暂时性差异余额=170-140=30（万元）。
10. A
【解析】①预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额=25+15-6=34（万元），计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34万元。
②当年递延所得税资产借方发生额=34×25%-25×25%=2.25（万元）。
③当年应交所得税额=（500+5+10-30+15-6）×25％=123.5（万元）。
④当年所得税费用=123.5-2.25=121.25（万元）。
11．A
【解析】甲公司在编制合并报表时，对于与乙公司发生的内部交易抵销如下：
借：营业收入1000
贷：营业成本500
存货500
经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500万元，其计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异500万元，在编制合并报表时应确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产（500×25％）125
贷：所得税费用125
12.A
【解析】根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税。
期末按公允价值调增其他权益投资（可供出售金融资产）的金额，应调增其他综合收益，由此确认的递延所得税也应调整其他综合收益。
13. C
【解析】资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。
选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝其账面价值－税前列支的金额＝0。
14.D
【解析】2015 年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝[（6600－6000）＋100]]×25%＝175（万元）。
2015 年应确认的递延所得税收益＝175－72＝103（万元）。
15.D
【解析】当期所得税＝（1000＋50－100）×25%＝237.5（万元），递延所得税费用＝年末递延所得税负债（5000－4700）×25%－年初递延所得税负债50＝25（万元），所得税费用总额＝237.5＋25＝262.5（万元），净利润＝1000－262.5＝737.5（万元）。
二、多项选择题
1. ABCD
【解析】以上叙述均是正确的。
2. ABD
【解析】选项A，会使预计负债账面价值大于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异；选项B和选项D，会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异；选项C，会使资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。
3. AC
【解析】企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。
但是，同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税不予确认：（1）该项交易不是企业合并；（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。
4. BC
【解析】选项B产生的递延所得税资产计入其他综合收益；选项C产生的递延所得税资产计入商誉。
所以此题应选择BC。
5. AC
【解析】根据准则规定，对于免税企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形
成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。
与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
6.ABC
【解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定应摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。
7.BC
【解析】递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，选项A不正确；在合并报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算，选项D不正确。
8.ACD
【解析】资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量。
资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。
适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
9. AD
【解析】本期递延所得税资产的发生额可能计入所有者权益。
有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债，可抵扣暂时性差异符合条件时才能确认递延所得税资产。
10. BCD
【解析】某交易性金融资产，取得成本为100万元，会计期末公允价值变为90万元，税法规定的计税基础100万元。
三、判断题
1、【正确答案】错
【答案解析】
若是企业合并符合免税合并的条件，则对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。
2、【正确答案】错
【答案解析】
本题考核递延所得税资产的确认。
企业发生的交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所得税资产。
3、【正确答案】对
【答案解析】
资产初始计量时，计税基础一般与账面价值相等。
4、【正确答案】错
【答案解析】
企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计税基础等于账面价值;在税法规定的收入确认时点与会计规定不同的情况下，会计上不符合收入确认条件，作为负债反映，按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，计税基础为0不等于其账面价值。
5、【正确答案】错
【答案解析】
本题主要考核“特殊事项产生的暂时性差异”。
若是企业合并符合免税合并的条件，则对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。
6、【正确答案】错
【答案解析】
税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。
【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
7、【正确答案】对
8、【正确答案】错
【答案解析】
递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
9、【正确答案】对
10、【正确答案】错
【答案解析】
资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值;递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
四、业务题
1．【答案】
（2）①应纳税所得额
应纳税所得额=6000＋500＋400＋300－200＝7000（万元）。
②应交所得税：7000×25%＝1750（万元）
③递延所得税：
递延所得税资产=（500+400+300）×25%—0＝300（万元）
递延所得税负债=2000×25%—0＝500（万元），且计入其他综合收益所以，递延所得税费用= —300（万元）。
④所得税费用=1750—300＝1450（万元）
（3）分录：
借：所得税费用 1450
其他综合收益500
递延所得税资产300
贷：应交税费——应交所得税1750
递延所得税负债500
或者：
借：所得税费用1450
递延所得税资产300
贷：应交税费——应交所得税1750
借：其他综合收益 500
贷：递延所得税负债500。
