税收筹划的原则和方法

第一节 税收筹划的限制因素分析
客观限制因素
制度 因素
法律 因素
政策 因素
第一节 税收筹划的限制因素分析


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一、制度因素 （一）税收制度
税收筹划的基础性核心工作是深刻分析税收制度，以保证 税收筹划更具目的性。主要内容包括： 1.税负水平 2.税负弹性 3.税收优惠 4.税制差异


第一节 税收筹划的限制因素分析
第一节 税收筹划的限制因素分析
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主观限制因素 客观限制因素
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第一节 税收筹划的限制因素分析
主观限制因素
掌握 必要 的法 律知 识
拥有 相当 的收 入规 模
具备 筹划 意识
第一节 税收筹划的限制因素分析

一、掌握必要的法律知识
税收是国家通过立法并以国家强制力保证实施的一种 政府行为，因此实施税收筹划是以守法为前提的。简言之， 实施成功的税收筹划，一方面，必须深刻理解和熟练掌握 相关税收法律、法规及暂行条例；反之，如果纳税人对税 法不了解而又盲目的运用税收筹划的技术和方法，必然适 得其反。另一方面，我国税法体系复杂且经常修正，纳税 人自身条件不断发生变化，纳税人要想有效地运用税收筹 划策略，既要研究掌握税法，又要时刻跟进税收政策变化。 另外，除了对税法的熟练掌握外，还要具备财务、会计、 生产、销售等方面的法律知识。唯有如此，纳税人才能在 总体上确保自己税收筹划行为的合法性。
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3、汇率制度
背景：经济全球化，汇率制度的差异影响着税收筹划的难易程度 和复杂性。 两种类型：固定汇率制度和浮动汇率制度。 固定汇率与税收筹划：在固定汇率制度下，各国货币间的汇率相 对稳定，财务核算结果与预测数值一致，税收筹划可以在一个相 对静态的环境下设计，税收筹划相对容易。 浮动汇率与税收筹划：在自由浮动汇率制度下，税收筹划既需考 虑如何节税，又需考虑汇率变动对节税收益的影响，相对复杂。 组合汇率制度与税收筹划：在不同汇率制度的组合形式下，一般 是按照“税负合理化”原则来进行税收筹划；特别是对国际企业 来讲，汇率可能是影响企业税收的最重要因素，即汇率波动会对 企业税收筹划影响较大。

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2.税负弹性


含义：税负变化对税制要素或税种要素变化的反映程度。是决 定税收筹划潜力和节税利益的关键因素。一般来讲，税负弹性 越大，税收筹划的余地和可能的节税利益就越大，税收筹划就 有利可图。 税负弹性的决定因素：税种的构成要素，即各个税种内在要素 税制设计的弹性，如税基、扣除、税率和税收优惠等具体规定。 其数学表达式为： TB=（b；t；1/d；1/i） 其中：TB表示税收负担；b表示税基；d表示扣除；t表示税率； i表示税收优惠。 解读：如果税基、扣除、税率以及税收优惠均具有较大的弹性 幅度，则该税种的税负弹性偏大；反之弹性偏小。一般而言， 所得税由于税种功能的特殊性，其税负弹性要高于其他税种， 也成为税收筹划的重点。
税收筹划的原则和方法
第二章 税收筹划的原则和方法

第一节 税收筹划的限制因素分析
第二节 税收筹划的原则 第三节 税收筹划的思路与方法


第二章 税收筹划的原则和方法
本章要点：税收筹划必须在一定的条件 下才能发挥其应有的效果，本章将重点介 绍影响税收的若干限制因素，详细解释税 收筹划应遵循的原则，并进一步阐述实施 税收筹划方案的思路和基本方法。
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二、拥有相当的收入规模


相当的收入规模是纳税人实施税收筹划的基础。理由如下： 1.收入规模越大，纳税人经营业务范围越广，经济行为越 多，涉税种类越多，纳税状况越较为复杂，因此税收筹划 空间越大。 2. 基于成本—收益分析，相当的收入规模提高了税收筹 划的收益高于成本的概率。为了尽可能的获取纳税筹划收 益并承担有限的涉税风险，税收筹划需要有专门人员操作 并支付相当高的费用。如果经营规模小，组织结构简单， 税收筹划可能发挥作用的空间就很小，实施税收筹划的费 用有可能大于税收筹划收益，这种税收筹划就缺乏实施的 必要。
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3.税收优惠
含义：是国家税制的组成部分，是政府为了达到一定的政 治、社会和经济目的，通过给予一定的税收利益而对纳税 人实行的税收鼓励。 解读：税收优惠主要通过政策导向影响人们生产与消费偏 好，是政府行为的直接反应，也是国家宏观调控经济的重 要杠杆；无论是发达国家还是发展中国家均把实施税收优 惠政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、 刺激经济增长的重要手段加以运用。


1.税负水平
税收制度的核心问题。包括宏观税负和微观税负。 宏观税负：是指税收总额占国内生产总值的比重，是衡量 一国税负的国际公认指标； 微观税负：是指某一纳税人的总体税负，一般通过一定税 制下企业的资本回报率即资本收益率来衡量，不是单纯以 某一税种的税负来衡量，资本收益率是净收益与利息支出 之和同投资总额之间的比值。通常情况下，税负越轻，资 本回报率越高，税负越重，资本回报率越低

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4.税制差异
含义：从国际环境分析，税制差异是指各国税制结构的差 异、各国税制要素的差异、各国地方税制的差异、各国相 互间税收协定的差异；从国内环境分析，实行分税制国家， 中央税与地方税各成体系，地方政府对地方税拥有一定的 自主权，因此各国地方税制也存在着差异。 解读：分析税制差异，是进行跨国税收筹划的必要前提和 基础。首先，要了解相关国家或地区的税收制度；其次， 要了解和掌握相关国家之间的双边或多边税收协定；再次， 要了解各国地方税制差异对国际税收筹划的影响，具体表 现为对中央税和地方税的选择、对投资地区的选择等。
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（三）具备筹划意识
纳税人筹划动力的强烈与否与其筹划意识密切相关， 如果纳税人的税收筹划意识薄弱，甚至缺乏必要的税收观 念，那么即使有再好的外部条件，也不可能为纳税人带来 效益。只有纳税人具备了一定的法律常识，意识到税收筹 划的重要作用，才能在思想上指导自己的税收筹划行为。

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(二)会计准则
会计准则与税收制度特别是所得税制度密切相关。 因为会计准则是许多税种确定应纳税额的基础，会计 对企业、机构、政府部门的生产经营活动或预算执行 的过程及其结果，系统地、连续地进行核算，并通过 独立的第三方进行审计，能够提供准确、客观和可信 的信息。所得税是在会计利润的基础上根据税法的具 体规定经过简单的调整之后确定的。因此，会计利润 的准确性影响着所得税的准确性。所以，进行税收筹 划就必须仔细分析会计准则与税收制度的差异。