关联方交易及其审计

关联方交易及其审计
随着市场的，间合并、吞并、联营等现象日趋增多，这使得关联方关系及其交易变得越来越广泛。

关联企业之间为了达到调节利润、粉饰报表的目的，可能存在相互转移收进和用度，操纵关联方交易价格，内部资产转让，用度承担不符合配比原则，相互融通资金用度分担不公道等。

这直接到上市公司财务报表的公允性，可能导致投资者出现决策失误。

注册师在审计关联方交易过程中，不能将关联交易等同于一般交易进行测试，否则极可能落进被审单位设计的陷阱。

如猴王A1997年至1999年年报严重不实，虚构利润和资产，而负责审计的事务所没有表露相关题目，存在严重的职业过失。

因此，如何对关联方交易实施有效的审计监视成为注册会计师急需解决的重要课题。

一、关联方交易审计
注册会计师审计关联方及其交易是为了确定关联方及其交易是否真实存在、关联方交易的记录是否适当，以及关联方及其交易的表露是否恰当。

这既是关联方交易审计的要求，又是其审计的。

（－）关联方的识别
关联方审计的难点在于发现关联方关系，只要找到了所有关联方，审
计也就有了清楚的线索。

注册会计师在签订审计业务约定书和制定审计计划时，要对被审单位的情况进行全面了解，并实施以下程序来确定被审单位存在已知或潜伏的关联方及其交易。

1．审查以前年度审计工作底稿。

以前年度工作底稿中确认的关联方，在本期如未发生变动，则仍视其为关联方；而以前年度未作为关联方记录的其他企业则有可能成为企业的关联方。

2．了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序。

3．查阅主要投资者、关键治理职员名单，这有助于注册会计师正确判定他们与企业的交易对企业利润的影响。

4．查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，使注册会计师能认别控制、共同控制或对被审单位实施重大影响的关联方。

5．询问前任注册会计师，从而进步审计效率，但仍要对询问结果审核。

6．审核所审会计期间的重大投资业务或债务重组业务，确认投资和重组的性质是否构成新的关联方关系。

7．审核所得税申报资料。

若被审单位报税过高或过低，说明可能存在以转移利润为由的关联方交易。

（二）对关联方交易识别
判定关联方交易存在的标准不是金额大小，而是会计上的风险和报酬的转移。

由于被审单位可能会故意隐瞒关联方，因此，注册会计师应实施专门审计程序来识别关联方交易。

1．查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。

2．询问有关当局重大交易时具体情况。

3．审阅被审单位治理当局说明书。

4．了解被审单位与其主要顾客、供给商和债权人、债务人交易性质及范围。

5．了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易。

6．查阅会计记录中数额较大的异常或不常发生的交易。

7．审阅有关存款、借款询证函，检查是否存在担保。

（三）对被审关联方内部控制制度进行符合性测试
1．了解、描述关联方交易内部控制。

2．查明并确定已授权或拟授权的关联方交易。

3．抽样检查关联方交易的原始凭证。

4．检查由董事会和关键治理职员提供的所有资料，从而确定关联方交易的完整性。

5．审查机器设备或建筑物等购销业务的会计确认计量记录。

6．审查关联方之间的代理、租赁、资金借贷业务；审查关联企业间和开发项目转移、特许权许可协议及对关联方担保托管合同有无不公平的倾向。

7．审查支付给关键治理职员报酬的金额和方式有无不公道。

8．评价关联方内部控制制度。

假如被审单位关联方交易的内部控制
较好，可以减少实质性测试，否则应增加实质性测试。

（四）对被审单位关联方交易进行实质性测试
1．审查被审单位与其关联方之间发生的购销活动、劳务支出、租赁业务，确定其交易价格是否公平，相关的原始凭证是否齐全。