质量成本与环境成本

环境管理会计国 产品输出包含的资源成本；非产品输出包含的资源成本； 际指南－公开草 废弃物和排放物控制成本；预防性环境管理成本；研发 案》的分类。 成本；不确定性成本。
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5.2.2环境成本的核算 环境成本核算方法的选择是环境成本核算过程中
的重要环节，除现有核算方法外，如制造成本法、作 业成本法，企业还可以采用一些特殊的成本核算方法， 如生命周期成本法和完全成本法。这些核算方法的选 择并不是互相排斥的，比如作业成本法和生命周期成 本法就可以一起使用。
1）质量成本的内容
预防成本
• 质量工作费，产品评审费，质量培训费 • 薪资，奖励费，改进措施费
检验成本
• 检验测试费，管理费用 • 检验设备折旧
内部失败成本
• 废品损失，返修成本，停工损失 • 事故分析处理费，产品降级损失
外部失败成本
•诉讼费，赔偿费，退货费 •保修费，
外部质量保证成本
•质量保证措施费，试验费 •评定费
三洋制冷在行业内率先通过了ISO9002国际质量管理体 系认证，但是他们仅把认证作为质量管理工作上的一 个最起码的工作，而以“零缺陷”作为质量工作的最 高目标，并且坚持不懈地进行持续改进。“零缺陷” 的质量管理思想，不仅在质量管理方面，而且在三洋 制冷经营管理的方方面面均得到推行，进而发展成 “零缺陷自我改善运动”，逐步形成了一整套基于 “零缺陷”的管理思想，并成为三洋制冷“自我改善” 的企业文化的重要组成部分。
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2）质量成本核算 质量成本核算就是按产品形成的全过程，对发生的
预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本 等质量成本以货币形态进行核算。
双轨制
• 与正常会计核算截然分开单独设置 • 优点：简便易行 • 缺点：质量成本实际发生数不能准确有效地控制
单轨制
• 增设“质量成本”科目及相应二级科目 • 优点：有效控制质量成本实际发生数 • 缺点：账务处理繁重
质量成本分析是利用质量成本报告，结合有关资 料，发现企业质量管理存在的主要问题，以便进一步 提出改进措施，加强企业全面质量管理。 1）质量成本分析的内容
目标质量成 质量成本
本分析
构成分析
质量成本 相关比率
分析
质量成本 变化趋势
分析
最低质量 成本分析
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Байду номын сангаас
2）质量成本分析的方法 对质量成本构成相关比率与变化趋势的分析
为什么质量问题得到如此的关注？ 一是顾客对产品质量的要求越来越 严格 二是企业为满足顾客的质量要求， 需要花费大量的质量成本。
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1）产品质量和服务质量 适用性 符合规格 使用者 制造者
设计质量是指产品能够满足顾客需求的程度。 制造质量又称合格质量或一致性质量，指生产的产品 符合设计规格，是合格产品，没有等次之分。
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1）环境成本的确认 (1)导致环境成本的事项确已发生 (2)环境成本的金额能够合理计量或合理估计
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2）环境成本的会计处理 (1)科目设置
单独设立一个“环境成本”会计科目，并按上述环 境成本的内容设置六个明细账。
(2)账务处理 A．本期发生与本期相关的
借：环境成本 贷：银行存款/应付工资/原材料等
产品质量，企业将增加预防成本与检验成本；
质量成本与产品质量水平的关系如下图
高
质
质量成本曲线
量
成
本
预防与检验成本
最低质量成本
低 O低
最适质量
内部与外部失败成本
质量水平
高
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（4）阶段分析法
阶段分析法将从边际分析法得出的质量成本曲线分
为三个区域：改进区、最佳区、质量过剩区。如下图。
高
质量成本曲线 质 量 成 本
改进区 失败成本>70% 预防成本<10%
最佳区 失败成本～50% 预防成本～10%
质量过剩区 失败成本<40% 预防成本>50%
低 O低
质量水平
高 CompanyLogo
5.2环境成本管理
“按我们所作的绿色核算分 析，整个20世纪90年代我国 的全部环境成本（包括自然 资源耗减、生态破坏和污染） 是惊人的。如果按年均GDP 增长速度为9.8%计，其中约 有4至6个百分点是以牺牲自 身生存环境换取的，属‘虚 值’或者说‘环境欠帐’。” 北京大学光华管理学院雷鸣 教授说，这些损失仅代表20 世纪90年代“绿色GDP”与 GDP的差额，而没有包含中 国自然资源长期的累积性损 失。
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1
质量成本管理
2
环境成本管理
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5.1.1产品质量和全面质量管理
质量是最受各行业管理当局关注的问题之一。质量是 企业的生命，企业要在激烈的国际国内竞争中谋生存 求发展，必须把质量问题放在首位。各国政府为加强 该国产品在国际市场上的竞争力，也纷纷设立各种质 量奖励办法。
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1．废品损失30%
2．停工损失20%
3．赔偿费用15%
81%
4．检测试验费10%
5．产品降价损失6%
6．质量改进措施费用2% 19%
7．其他17%
按照帕累托原理，只对废品损失、停工损失、赔偿 费用、检测试验费这几项作重点分析，查明原因，提 出改进措施，进行质量成本控制。
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强烈地关注顾客——基本观点 坚持不断地改进——主要特点 改进组织中的每项工作的质量——控制重点 向员工授权和质量培训——基础工作 精准地度量及合格供方的评定——关键 零缺陷与一次成功——显著特征 依靠核心能力，适应多样化要求——竞争原则
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5.1.2质量成本的内容及核算
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第五章质量成本与环 境成本
三洋公司案例 在三洋制冷的生产现场，根本看不到在其他企业内常见的手 持检测仪器进行质量检查的检查员的身影。没有检查员，一旦 加工出不合格品怎么办?绝大多数到三洋制冷参观访问的人都不 无疑惑地问。这时，三洋制冷的每一位员工，都会充满自信地 告诉你三洋制冷在用最先进的检测仪器检测产品的最终质量的 同时，采用了和绝大多数企业完全相反的质量管理方法，取消 工序检查员，把“质量三确认原则”作为质量管理的最基本原
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2）环境成本的概念和分类 环境成本是指本着对环境负责的
原则，为管理企业活动对环境造成的 影响而采取或被要求采取的措施的成 本，以及企业因执行环境目标和要求 所付出的其他成本。
特点：强制性、突发性、一体性、 增长性。
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（1）环境资源是有价值的。 （2）环境资产的使用和损耗，必须由使用的企业支付 相应成本和费用，以便公共部门进行全面保护和再生。 （3）环境资产保护和再生不只是政府的责任，在企业 生产经营相关的范围内，也是企业的责任。
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生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热 爱。20 .11.1 820. 11.18 Wed nesday, November 18, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。 06:26 :030 6:26:0306:2611 /18/ 2020 6:26:03 AM
做一枚螺丝钉，那里需要那里上。20 .11.1 806:26:03 06:2 6Nov-2018 -Nov-20
环境成本不同功 弥补已发生环境损失的环境成本、维护环境现状的环境
能
成本、预预防将来可能出现的不利环境影响的环境成本
环境成本是否由 内部环境成本和外部环境成本。 企业承担分类
环境成本驱动因 一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生
素
的费用；二是在政府实施经济手段保护环境时，企业所
发生的成本费用
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广义/狭义的 广义环境成本和狭义环境成本
加拿大特许会计 环境预防成本、环境维持成本和环境损失成本 师协会的分类
日本环境省的分 生产领域成本、上游/下游成本、管理活动成本、研发成
类
本、社会活动成本、环境损害成本。
Alcoa研究分类 显性成本和隐性成本；已追溯环境成本未追溯环境成本。
帕累托法
因果分析法
对最低质量成本的分析
边际分析法 阶段分析法
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（1）帕累托分析法 帕累托分析法基于帕累托原理,强调重视造成绝大
部分（80%）成本的少数（20%）重要问题，而不是 只能获得小部分（20%）收益的多数（80%）问题。 假定某公司某年质量成本报告中，按各质量成本要素 占总质量成本的百分比大小顺序排列如下图
则，即每一位员工，都要“确认上道工序零部件的加 工质量，确认本工序的加工技术质量要求，确认交付 给下道工序的产品质量”。三洋制冷正是通过这种 “买卖化”的独特的质量管理方式，形成了没有专职 检查员，但每个员工都是检查员的人人严把质量关的 局面，从而保证了“不合格品流转为零”的目标得以 实现，确保最终生产出近乎完美的零缺陷产品。正是 由于全体员工的共同参加和努力，才使“一切以预防 为主”、“一切用数据说话”和“一切使用户满意” 的质量管理理论，在三洋制冷得以确实实行，并取得 丰硕的成果，在全面质量管理的基础上走出了一条创 新的路子。
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2）全面质量管理 全面质量管理（TQM）是20世纪60年代从传统
质量管理逐步发展起来的，而且随着国际国内市场 环境的变化，TQM已经发展成为一种企业竞争的战 略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的持续的改 变产品质量的管理哲学。
全面质量管理包括的内容很广泛。所谓“全面”， 既包括全体员工，也指企业生产质量的每一项工作 和每一道环节。
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雷鸣教授指出，进入20世纪，我国经济持续 以8%至9%的速度快速增长，但是，支撑这 个增长的背后仍是我们继续付出昂贵的资源 和环境成本代价。以2003年为例，耕地面积 全年净减少253.7万公顷；全年能源消费总 量16.78亿吨标准煤，比上年增长10.1％；水 资源供求关系持续紧张，其中生活用水增长 5.0％，工业用水增长1.1％。与此同时，环 境状况长期处于恶化状态，环境污染十分严 重，生态破坏问题突出。
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3）质量成本报告 质量成本报告，是衡量企业在特定期间的质量成
本构成情况的报表。质量成本报告是内部报表，供企 业管理人员尤其是最高领导者了解质量成本的大小及 构成，以便进行有关决策。质量成本报告常随着编制 目的的不同而有多种不同的样式和类型。
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5.1.3质量成本分析
日复一日的努力只为成就美好的明天 。06:26:03 06:2 6:030 6:26 Wedn esday, November 18, 2020
安全放在第一位，防微杜渐。20.11 .182 0.11. 1806:26:0 306:2 6:03 November 18, 2020
加强自身建设，增强个人的休养。20 20年 11月1 8日上 午6时2 6分2 0.11. 1820. 11.1 8
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B．本期发生与本期非相关的 预付待摊 借：待摊费用—环境支出 贷：银行存款等 摊销时 借：环境成本 贷：待摊费用—环境支出 预提待付 借：环境成本 贷：预提费用 结清时 借：预提费用 贷：银行存款等 结转损益：借：本年利润 贷：环境成本
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3）环境成本报告 环境成本应在相应的财务会计、统计核算和环境业绩 报告中加以披露。
（2）因果分析法 因果分析法是发现造成质量成本的原因。
例如，以帕累托分析法找出造成质量成本居高不下的 主要因素是废品损失的比重大（占30%）,那么，是什 么原因造成废品损失的？这可以从下列因素进行分析：
机器有关 人为因素
的因素
原材料与 设计与操
零部件
作因素
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（3）边际分析法
边际分析法是指在一定的生产条件下，为了提高
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随着环境问题的日益严重，以及对人类经济可持 续发展的威胁，人们期望通过各种途径来处理环境问 题，其中重要的是对企业环境活动的规范，但现行会 计在这一方面不能发挥应有作用，由此引发了一种新 的会计——环境会计的产生。
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5.2.1环境成本管理概述 （1）环境成本的产生与发展 1920年 庇古 《福利经济学》 1971年 比蒙斯 《控制污染的社成本转换研究》 1973年 马林 《污染的会计问题》 1987年 世界环境与发展委员会 《我们共同的未来》 1992年 联合国 《里约宣言》、《21世纪议程》 《森林问题原则声明》