成本归集与分配综合案例分析

登记账簿
沿用上例
通过制造费用明细账可知
本月制造费用总额为44800
表3-13 制造费用分配表
项目
工时
分配率 分配金额
甲产品 16000
17920
乙产品 24000
26880
合计
40000
1.12
44800
编制凭证
借：基本生产——甲产品 17920
——乙产品 26880
贷：制造费用
44800
登记产品成本明细表
修理备件
280 280
编制记账凭证
借：基本生产——甲产品 ——乙产品
辅助生产—— 机修 ——锅炉
制造费用 管理费用
贷：原材料
登记相关的账簿
15750 10450 1710 5000 840 484
34234
2、工资费用分配表的编制及账务处理
表3-2
工资费用分配表
分配对象 生产工人工资
工时
分配率
甲产品 乙产品
第二种情况：不单设动力费用成本项目，与其 他项目一起并入制造费用
表3-5
外购动力费用分配表
分配对象
耗用量
分配率 分配金额
基本生产车间（制造
30000
费用）
机修车间
3000100=0026000+4000
12000 400
锅炉车间
4000
1600
行政部门 合计
7000 42000
2800
0.4
16800
成本归集与分配会计核算综合案 例
会计核算的基本程序
分录
过账
编表
原始凭证 记账凭证 会计账簿 会计报表 试算 结账
试算平衡表
案例： 某工业企业有一个基本生产车间，两个辅 助生产车间：机修车间和锅炉车间，大量大批 生产甲乙两种产品，采用品种法计算成本。本 月份有关耗费及相关处理如下：
1、材料费用汇总分配表的编制及账务处理
基本生产 30000度
辅助生产 5000度
行政部门 7000度
产品： 26000
照明： 机修：
4000
1000
锅炉： 4000
两种情况：
第一种情况：若动力所占比重较大，可单设 “动力”成本项目
表3-3
分配对象 基本生产
辅助生产
行政部门 合计
产品 照明 机修 锅炉
外购动力费用分配表
耗用量 26000
行政部门
基本生产 车间
行政部门
直接分配法图示
1500
机修车间 8329.2
500
400 300
锅炉车间 2000 10759
502
基本生产 车间
行政部门
基本生产 车间
行政部门
机修车间本月发生费 用为8329.20元.则:
修理分配率 = 8329.2 =4.1616 2400-400
基本生产车间分配修理费=1500×4.1616 =6246.9
4000 1000
4000 7000
42000
分配率 0.4
分配金额 10400
1600 400
1600 2800
16800
表3-4
外购动力费用分配表
分配对象 甲产品 乙产品
合计
机器工时 32000 20000
52000
分配率 0.2
分配金额 6400 4000
10400
动力费分配率 =10400/52000
辅助生产车间劳务供应量
受益单位
辅助生产 车间
机修 蒸汽
基本生产车间 一般耗用
行政管理部门耗用
合计
接受修理（小时）
400 1500 500 2400
用蒸汽量（吨） 300
2000 502 2802
图示
1500
机修车间 8329.2
500
400 300
锅炉车间 2000 10759
502
基本生产 车间
编制记账凭证
借：制造费用 辅助生产——机修 ——锅炉 管理费用 贷：银行存款
49 2032.4 1432.4 1656.6
5161.4
登记相关账簿
相互提供劳务辅助生产成本的分配
实例分析:沿用上例
根据以上机修车间和锅炉车间明细账归集出
机修车间发生的费用： 8329.2元
锅炉车间发生的费用： 10759元
行政部门分配修理费=500×4.1616=2082.3
锅炉车间本月发生费 用为10759元.则:
蒸汽分配率 = 10759 =4.3 2802-300
基本生产车间分配蒸汽费=2000×4.3 =8600
行政部门分配蒸汽费=10759-8600=2159
编制记账凭证
借：制造费用 14846.9 管理费用 4241.3 贷：辅助生产成本 19088.2
直接材料 ×× 10450
直接人工 ××
21888
制造费用 ××
26880
合计 ××
账3-3
机修车间明细账
摘要 分配材料 分配工资 分配动力
折旧费 其他费用
合计 转出
材料 工资 折旧费 燃料动力费 其他
210
1500
2986.8
合计
400
1200
2032.4
210 2986.8 1200 1900 2032.4 8329.2
16000 24000
小计
40000
0.912
机修车间 锅炉车间
小计
制造费用 管理费用
合计
费用 14592 21888
36480
36480
辅助生产 车间管理 行政人员 合计
人员工资 人员
工资
2986.8 1926.6 4913.4
4913.4
4064.1 4064.1
3013 3013
14592 21888
5
9
2、登记相关账簿
账3-1
摘要
月初 本月
直接材料 5000 15750
合计 完工产品 月末在产品
20750
甲产品成本明细账
直接人工 2000 14592 16590
制造费用 1000 17920
18920
合计 8000
48260 56260
账3-2
乙产品成本明细账
摘要 月初
本月
合计 完工 月末在产品
账3-4
锅炉车间明细账
摘要 分配材料 分配工资
分配动力 折旧费 其他费用
合计
转出
材料 工资 折旧费 1926.6
动力费 5000
其他
合计
800 1690 800
1600
1432.4 6600 1432.4 10759
账3-5
制造费用明细账
摘要
材料 工资 动力费 折旧费 修理费
分配材料 360
200
直接工资 2,000 制造费用 1,000
合 计 8,000
14,590 17,920 48,262
16,590 840 制造1费5用75分0 配率 42
=18920/375+40×50%=47.89
18920 961.25 17958. 47.89 75
56,262 3803.25 52458.7 139.8
编制记账凭证
编制记账凭证（表3-5）不单设成本项目
借：制造费用 辅助生产——机修 ——锅炉 管理费用 贷：其他应付款
12000 400 1600 2800
16800
登账
5、折旧费用分配表
分配对象
分配金额
基本生产
辅助生产
行政部门 合计
13000 机修车间 1200 锅炉车间 800
500 15500
280
分配工资
4064.1
其他
合计
分配动力 计提折旧
12000 13000
其他费用 机修费
蒸汽费
8600
49 6246.9
合计
360 4064.1 20800 13000 6246.9 49 44800
表3-1
材料费用分配汇总表
分配对象
材料项目 原材料
甲产品 乙产品
原材料 15750 原材料 10450
小计
26200
机修
燃料 辅料
锅炉
燃料
小计
基本生产一般 燃料
耗用
辅料
修理备件
行政部门
燃料 辅料
小计
26200
燃料
1500 5000 6500 200
100 6800
辅料
210 210 360 384 954
假设月末在产品完成程度为50%，材料在生 产开始时一次性投入，完工产品375件，在产 品40件
账3-1
甲产品成本明细账
摘要 月初
直接材料 5000
本月
合计 完工产品 月末在产品
15750 20750
直接人工 2000
12800 1792
16590
制造费用 1000
合计 8000
17920 18920
编制凭证
借：制造费用
13000
辅助生产——机修 1200
——锅炉 800
管理费用
500
贷：累计折旧
15500
登记账簿
6 其他费用分配表
分配对象 基本生产车间 机修车间 锅炉车间 行政部门 合计
项目 办公费 差旅费 差旅费 办公费
分配金额 49 2032.4 1432.4 1656.6 5161.4
48260 56260
甲产品成本计算单
完工产量375件 在产品量40件
成本 期初在 项目 产品成
本 直接材料 5,000
本期发 生费用
15,750
合计
期=2直0末7接5在0材/产3料75分+配4完0率=工50 产品成本 品成本
总成本 单位成本
直接人工分配率
20,750 =21,6059000/375+14807×5500%=42 50
36480
2986.8 1926.6
4913.4
4064.1 3Байду номын сангаас13
48470.5
编记账凭证
借：基本生产——甲产品 ——乙产品
辅助生产——机修 ——锅炉
制造费用 管理费用
贷：应付职工薪酬
登记相关的账簿
14592 21888 2986.8 1926.6 4064.1 3013
48470.5
3动力 根据供电局电费收费单，本月耗用电 42000度，每度电单价0.4元，应付电费 16800元，各种部门耗用情况如下：